試論企業貨幣資金管理的內部控制

[摘要]企業內部控制有助于全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。全面提升企業經營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，內控規范體系對于提升企業核心競爭力、促進企業的可持續發展具有特別重要的現實意義和深遠的歷史意義。貨幣資金是企業最活躍的資產，防范貨幣資金風險一直是企業內部控制的重點。本文從貨幣資金管理的制度建設等方面進行了論述。

[關鍵詞]貨幣資金；內部控制；制度建設

[中圖分類號]F274[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0078-02

1企業內部控制的作用

企業內部控制的作用包括以下幾個方面。首先，有助于全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。全面提升企業經營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，內控規范體系對于提升企業核心競爭力，促進企業的可持續發展，具有特別重要的現實意義和深遠的歷史意義。其次，加強和規范企業內部控制的需要。一般而言，各類存續企業大都建立了相應的管理制度，但是需要根據內控規范要求，對原有制度進行修改、完善和提升；特別是對于那些原有的國有老企業，更需要依據內控規范，構建企業內控制度和管控流程。從A企業的考察來看，A企業嚴重缺乏內部控制制度，或者說根本沒有，更無從執行，導致不法人員鉆了制度的空子，使國家和企業財產蒙受巨大損失，可見內部控制制度在企業中的重要性。最后，有利于維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業也只有不斷強化內部控制，才能實現維護市場經濟秩序和社會公眾利益的目標。

2貨幣資金的內部控制

A原是國有企業，貨幣資金控制十分薄弱，財務專用章和法人章都在出納員手中，該企業在2005—2007年的時間里，出納員私自挪用公款，并制造假的銀行對賬單和銀行存款余額表，因其不易被發現而截留營業收入達200余萬元，待敗露時由于貪污款項已被揮霍，所造成的損失已無法彌補。對于一個企業損失是慘重的，出納員本身也受到了法律的制裁。痛定思痛，值得我們反思的太多了。該企業嚴重違反了貨幣資金內部控制制度中關于不相容職務分離控制的規定：銀行印鑒分別保管，企業財務章由財務主管保管，法人章由本人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。企業內部控制制度形同虛設，對企業、對家庭的打擊都是巨大的，也給企業的健康發展帶來了障礙。一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：

①貨幣資金收支與記賬的崗位分離，采取逐筆稽核制度。②貨幣資金收支要有合理、合法的憑據。③全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。④控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。⑤按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符，并由主管人員簽章審核。⑥加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

盡管由于每個企業的性質、所處行業、規模以及內部控制健全程度等不同，從而使得其與貨幣資金相關的內部控制內容有所不同，但都應建立和遵守以下貨幣資金控制制度：

（1）企業應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。企業不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

（2）企業應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。首先是支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。其次是支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。再次是支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。最后是辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記庫存現金和銀行存款日記賬。

（3）企業對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（4）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

對于以上的各項貨幣資金控制制度，很多企業都是清楚和認可的，但有一部分企業沒有引起足夠重視，即使制訂了也沒有認真去執行，而只是延續著原來的老制度，在這一點上，筆者認為主要根本的原因在于該企業的領導班子內控意識不強，不能適應市場經濟形勢發展的需要，對于新的制度一是不了解，二是觀念陳舊不愿意更新，認為企業一直都是這么運行的，也沒有出現什么亂子，所以也沒有組織有關財務人員及時學習新制度，加上財務人員素質低，無法滿足完整內部控制體制的運行。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然待在會計崗位上，不具備一個會計人員最基本的素質。財務人員的工作僅限于核算反映、監督等事后職能，內部控制等新制度參與較少，所以企業在內部控制方面相當薄弱，僅這一點對企業來講就是致命的。

3加強貨幣資金內部控制的措施

首先，更新理念，不論是領導層，還是員工層，尤其是財務人員，要及時參加各種新規章、新制度的培訓，要處在新的各項制度的前沿，即使領導者沒有及時組織，也要做到及時提醒，畢竟領導有的時候不能面面俱到，這就要求財務人員自覺地、主動地學習以提高自身的業務水平和能力，避免落后。其次，筆者認為內部審計人員的審計非常重要，公司應形成規章制度定期和不定期組織審計人員對公司業務進行審計，形成內部牽制。審計人員應嚴格遵守內部審計人員職業道德規范：

①內部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規定。② 內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動。③內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。④內部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。⑤內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。⑥內部審計人員應當保持和提高專業勝任能力，必要時可聘請有關專家協助。⑦內部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。⑧內部審計人員應當遵循保密性原則，按規定使用其在履行職責時所獲取的資料。

內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業的內部控制狀況，為建立、健全企業的各種政策和規章制度，完善企業經營管理提供服務。企業作為國民經濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。有些企業雖然有內部審計部門，每年也按規定對企業財務進行審計，但審計工作流于形式，并沒有真正執行審計應有的工作程序，在核對銀行存款時，只看了銀行對賬單和銀行存款賬，在審計期間，一次也沒有去銀行實地驗收，只憑著感覺不應該有什么事情，實際上出納員拿給審計人員的對賬單都是經過重新編寫的假對賬單，而審計人員對此渾然不覺，導致出納員有機可乘，既害了自己，又害了別人。所以說審計人員的指定是非常重要的，即使是內部審計，審計人員也不應與被審計單位人員有任何的關系。

4結論

筆者認為，財務人員應定時輪崗，根據調查，有些企業的出納員有十年之久沒有輪崗，加上管理松懈，出納員本身的職業素質低下等一系列原因，造成了貨幣資金損失，不論是企業領導，還是全體員工，都認識到了內部控制制度的重要性，以前認為可有可無的，現在都建立并且不斷完善起來了。企業貨幣資金內部控制的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起貨幣資金內部控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力以適應市場經濟的快速發展。沒有相應的知識支持，貨幣資金內部控制不可能完全有效。同時貨幣資金內部控制主要是靠人去完成的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協調工作能力，這是一項常抓不懈的管理工作。

參考文獻：

[1]王會紅談加強和完善企業內部會計控制[J].農場經濟管理，2006（3）.

[2]陳春源內部會計控制制度的構建與實施[J].農電管理，2005（11）.