淺論戰略高度下的內部控制

[摘要]科學的戰略規劃執行、企業嚴謹的內部控制是企業可持續良性發展的前提。為使內部控制能夠充分地發揮應有的作用、提高內部員工的團隊凝聚力、使企業可以長遠的發展，企業就應該在戰略高度下進行內部控制活動的開展。本文通過對內部控制、發展戰略相關理論的分析，發現其中存在的一些問題，并基于戰略發展角度對企業的內部控制活動提出改進建議。

[關鍵詞]內部控制；發展戰略；建議

[中圖分類號]F274[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0062-02

1發展戰略和內部控制的相關理論

我們通常所說的企業發展戰略，簡單地說就是企業以未來長遠發展作為重點，為保持或提高自身競爭優勢所做的全局性的謀略與規劃。企業的發展戰略有讓全體員工了解企業目標、明確企業自身發展方向、明確實現目標的方法、增強團隊凝聚力、幫助管理層做決策判斷、使企業高效地利用資源、規避企業生產經營中的風險、增強企業市場競爭力等作用。一般從范圍及內容上可以把企業戰略分為企業整體戰略、戰略指導思想、職能部門戰略及戰術實施安排等。企業的發展戰略對企業極為重要，企業的長期穩定的良性發展離不開發展戰略。

內部控制是包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、有效監督五個相互聯系的要素。它們源于管理層的經營方式，并與經營過程緊密相連。隨著經濟的發展，越來越多的企業重視起了內部控制活動，并將內部控制上升到了全面風險管理的高度去進行認識，內部控制也確實是現代企業發展必不可少的一個管理系統。

2內部控制的具體作用

內部控制是企業生產經營活動過程中的一種自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。通常汽車制造企業規模都比較大，其重要性就更為顯著。可以說，內部控制的健全與否，是車企經營成敗的關鍵。簡單地說，內部控制的具體作用主要包括以下幾方面：①保證會計信息的真實性和準確性；②確保企業的財務和資源的安全完整和有效利用；③有效地防范生產經營風險；④保證各項法律法規的貫徹執行；⑤促進企業的有限經營，保證企業經營目標的實現。

3內部控制的各個要素對企業的影響

31內部環境對企業的影響

首先，良好的公司治理結構是企業內部控制環境堅實的基礎，管理層是否愿意建立適當的控制，能否遵守已建的控制，對控制制度執行效果所持的態度和處理行為等，將直接決定了企業內部控制的實施效果。而治理環境是否規范關鍵在于董事會是否充分發揮其作用。

其次，人力資源政策和實務因素是內部控制制度產生良好效果的關鍵，企業的內部控制需要企業的所有員工共同參與，員工是內控的執行者同時也被內控所影響。高素質的執行人員（包括管理人員在內的全體員工）可以協調好內部控制制度中的各要素及其相互關系，并在實踐中產生良好效果。

最后，健康的企業文化是一種現存的無形力量，影響企業成員的思維方式和行為方式，具有很強的凝聚力。充分發揮員工自身的能動性不僅有利于科學合理地制訂和執行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。

32風險評估對企業的影響

在企業經營過程中，面臨著各類風險，如戰略風險、財務風險、資產風險和市場風險等，企業如何辨識、衡量各類風險，是評價企業經營者經營能力的一個尺碼，也是提高企業經營能力的方式之一。在企業未來發展中，資產狀況如何、管理有無風險，評估就如同“天氣預報”，通過對預期收益、或有風險和資產現實價值進行預測、估計，作出專業判斷。就可能有效地在風險發生之前給企業以預測，使企業風險得到控制，起到未雨綢繆的作用。歷史數據、風險類型、已感知潛在威脅都是企業判斷風險發生概率的因素。對風險評估來說，最關鍵的就是客觀反映真實狀況，不能過分夸大也不能過分縮小，這樣都會給內部控制實施造成偏差。同時企業的風險評估分析要具有及時性，這樣才有助于避免或降低企業的損失，使企業的內部控制效率增強。

33控制活動對企業的影響

控制活動指確保管理層的風險反應（管理策略）得以實施的一系列政策和程序，企業通過制定政策來確保公司的各種決策與行動有助于公司使命、目標和戰略的實現。

預算控制的執行能夠幫助企業更有效地進行資源配置。但預算制定要以企業可持續發展為前提，要科學合理、強度適合太松散或太緊張的預算都不利于企業內部控制。

績效考核是單位內部組織和個人工作成績的評價，也是預算控制有效執行的保障。績效考核的科學完善，有助于企業員工增強工作效率，形成內部競爭意識。

34信息與溝通對企業的影響

作為內部控制基本要素之一的信息與溝通，在內部控制中發揮著不可替代的作用，為內部控制的其他要素有效發揮作用提供了信息支撐，也為企業整個內部控制的有效運行提供了信息支持。企業的戰略目標、企業文化等就是靠信息與溝通傳播到企業的每一個角落。企業良好的信息平臺系統會將信息加工整理，準確及時地傳達給相關需求人員，使得人盡其責，保證各項工作更有序的進行。

信息與溝通是及時、準確、完整地采集與企業經營管理密切相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間、企業與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內部控制的重要條件。

35監督檢查對企業的影響

監督檢查是企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查和評估，形成書面報告并作出相應處理的過程。這是實施內部控制的重要保證需要。監督檢查要素作用的發揮對我國現階段企業內部控制狀況的提高尤其重要。

有效的檢查監督能夠：①曝光不執行制度的行為，督促制度的有效執行和完善。②在控制缺陷造成重大損失之前發現并及時改進。企業對內部控制實施持續有效的監督檢查，在保持和持續改進內部控制有效性的同時，也可以容易地滿足外部監管要求，如對外披露內部控制有效性。

4目前內部控制存在的問題

相對于歐美發達國家來說，我國無論是工業產業還是企業內控管理起步都較晚。在經濟高速發展的今天，我國的企業內部控制雖然取得了很大的進步，但也存在著一些問題，這些問題主要有思想上對內部控制認識不足、內部控制制度缺失、內部控制的監管機構不健全、企業產權關系不明確、企業治理結構不完善、內部審計無作為、信息傳遞不及時、內部控制意識被外部因素削弱等。這些問題如果不能及時有效的解決，企業的內部控制工作將受其影響，企業的長遠發展也會被其危害。

5從戰略角度提高內控有效性的建議

51內部控制需要良好的內部環境

內部環境的好壞對內部控制的設計和執行都有影響。企業管理者推行內部控制的意愿，企業人員的整體素質，控制責任的明確程度等都將影響到內部控制執行的有效性。建立統一的人力資源政策，實行科學的人力資源管理制度，確保員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。重視企業文化來影響員工的內部控制意識、調動員工內部控制的自覺性。

52加強內部控制的理論與實踐結合，建立完善的且操作性強的內部控制體系

企業在構建內部控制體系中，應采取分步走的策略，并根據企業的不同階段及時進行優化變更。如對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實；在此基礎上，逐步按效益性要求建立內部控制框架。內部牽制、成本中心核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

53建立全面的風險識別體系，實現科學的風險管理

企業在生產經營過程中建立起風險識別、風險評估、風險應對的風險管理體系。同時增強企業全員風險防范意識，開展內部風險自查活動，對發現潛在風險并提出改進措施的人員予以獎勵，樹立員工的主人翁意識。從企業全局角度充分識別風險，管理層對風險識別能力要提高并引導全員提高風險識別技能，一旦風險真的發生能采取相應預案，最大程度地降低企業的損失。

54重視控制活動

加強預算控制，注重預算編制的合理性和科學性。預算的制定以及實施過程要有有效的監督機制保駕護航。預算制定后，將預算指標層層分解，最終落實到企業內的每一個責任人，并且制定完善的考核辦法，對預算執行結果進行準確的評估，給予適當的獎罰。

55建立良好的內部信息溝通平臺

一個良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握運營狀況，提供全面、及時、正確的信息；企業利用現代辦公手段建立信息傳遞溝通平臺，使信息上傳下達通暢，保證工作效率。目前，許多企業的內部控制體系都通過了信息系統進行了固化，這不僅提高了工作效率，還減少了人為因素對內部控制效果的影響。

參考文獻：

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