高校財務(wù)內(nèi)部控制問題研究

（桂林電子科技大學(xué) 廣西桂林 541004）

近幾年，隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模的擴張，高校財務(wù)活動日趨多樣化、復(fù)雜化，大量的教育經(jīng)費和銀行貸款投入到高校，致使財務(wù)管理的內(nèi)容隨之從財務(wù)收支為核心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴岣哔Y金使用效益為核心，進行合理的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)控制、財務(wù)決策，實現(xiàn)對資產(chǎn)全過程的核算和監(jiān)督。因此建立合理高效的財務(wù)內(nèi)部控制，是提高財務(wù)信息質(zhì)量，防止高校財務(wù)風(fēng)險、抑制腐敗滋生、實現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展的制度保障。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制缺陷

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

由于歷史原因，我國的高校體制更多延用的是行政體制。大部分高校屬于國家投資的公立學(xué)校，國家是學(xué)校的唯一股東，高校校長、書記等領(lǐng)導(dǎo)人員由上級部門委派。校黨委是高校的權(quán)力決策機構(gòu)，高校中層以上管理者相當(dāng)于企業(yè)的管理層。根據(jù)現(xiàn)代公司治理理論，現(xiàn)代企業(yè)管理形成的是股東會、董事會和監(jiān)事會“三足鼎立”的高效率的治理機制，而逐漸產(chǎn)業(yè)化的高校卻不具備這樣的治理機制，更多沿用的是政府性質(zhì)的行政組織結(jié)構(gòu)；高校管理層，長期以來受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，強調(diào)以教學(xué)、科研為中心，忽視財務(wù)管理在高校建設(shè)發(fā)展中的作用，缺乏財務(wù)內(nèi)部控制管理理念，對高校內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)認識不足、重視不夠；高校院系財務(wù)負責(zé)人一般來自肩負繁重教學(xué)、科研任務(wù)的教學(xué)骨干，不具備或很少具備財務(wù)管理知識，對財務(wù)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識、待遇、業(yè)績考核等方面沒有形成一系列完善的制度。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

近年來，高校經(jīng)濟活動范圍不斷擴大，例如院校合并、新校區(qū)建設(shè)、重大融投資等新情況給財務(wù)內(nèi)部控制工作帶來一定的難度，也逐漸體現(xiàn)出財務(wù)內(nèi)部控制制度方面存在的缺陷。首先，內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對建設(shè)和投資項目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來進行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對外投資決策發(fā)生失誤，給高校造成了不必要的損失。其次，內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對財政性資金的內(nèi)部控制較為嚴格，強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，卻忽視了對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校未將二級單位財務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運作現(xiàn)象。再次，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度,但沒有在實踐中嚴格執(zhí)行。

（三）風(fēng)險評估系統(tǒng)不健全

隨著高校教育改革的逐漸深入，高等教育產(chǎn)業(yè)化趨勢逐漸顯現(xiàn)，高校財務(wù)管理模式亟待從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇汀６嗲阑I資，多元化投資使高校內(nèi)部控制風(fēng)險加大，但是受傳統(tǒng)管理模式、管理理念的影響，我國高等學(xué)校管理層普遍表現(xiàn)出風(fēng)險意識淡薄。公辦院校屬財政撥款的事業(yè)單位，除了與財務(wù)相關(guān)的人員有風(fēng)險意識外，其大多教職工的風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)部控制缺乏有效的風(fēng)險管理與預(yù)警機制。主要表現(xiàn)在對于建設(shè)項目，往往只考慮自身發(fā)展需要，而較少關(guān)注項目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策等風(fēng)險因素；另一方面對建設(shè)項目、貸款規(guī)模等科學(xué)性、合理性、可行性論證不夠，盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)，忽視了必要的風(fēng)險識別也未能對風(fēng)險作深入的分析評估和控制，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模和貸款額度遠遠超出了高校的經(jīng)濟承受能力，增加了高校的財務(wù)風(fēng)險。還有部分高校采取了不穩(wěn)健的融資手段等，卻未能建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，防范措施薄弱，應(yīng)對能力差。

（四）財務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督力度薄弱

監(jiān)督是貫穿內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是對內(nèi)部控制動態(tài)性的表現(xiàn)，適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督以及及時的修正才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的有效發(fā)揮。但是我國高校財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督普遍表現(xiàn)出執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性和警覺性的特點。現(xiàn)階段高等院校的內(nèi)部監(jiān)督處于一種尷尬的局面，有的學(xué)校沒有設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，有的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證。有些雖然設(shè)置了審計部門，卻沒有真正地發(fā)揮出監(jiān)督作用，各級財政部門也沒有及時對高校財務(wù)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺，影響了高校財務(wù)內(nèi)部控制在高校發(fā)展中的作用。一些有基建活動的高校對于基本建設(shè)經(jīng)費的沒有預(yù)算，現(xiàn)在施工企業(yè)會計制度核算不規(guī)范，會計人員素質(zhì)很難進行科學(xué)客觀的核算，施工企業(yè)存在大量的會計政策估計和變更，這些都對高校會計人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

二、加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新是改善高校內(nèi)部控制環(huán)境的根本，轉(zhuǎn)型過程中，既要兼顧以黨委會、校務(wù)會、工會和教職工代表大會為主要架構(gòu)的傳統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)，又要正視高校籌資渠道及委托代理關(guān)系日趨多元化與復(fù)雜化的現(xiàn)實；既不能漠視“建立現(xiàn)代大學(xué)制度”的要求，又不能簡單套用公司制企業(yè)以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為主的治理結(jié)構(gòu)。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)層要樹立正確的財務(wù)內(nèi)部控制意識，并加強對高校全體教職員工的教育，提高教職員工的財務(wù)內(nèi)部控制意識，充分發(fā)揮他們的積極性，引導(dǎo)和激勵教職員工正確地、自覺地履行職責(zé)，以保證高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進行。再次，積極培養(yǎng)大批既懂會計又懂管理，既懂會計業(yè)務(wù)操作，又能解決實際問題的高級復(fù)合型人才，高校會計人員作為高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要管理和執(zhí)行者，應(yīng)加強學(xué)習(xí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)和技能，以適應(yīng)不斷發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度

制度控制的核心是通過制定嚴格的制度，確立組織及其內(nèi)部各崗位人員行使其職能的行為規(guī)范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式,而且可以限制控制者濫用職權(quán)。合理制定高校內(nèi)部控制制度體系，需要把握三個原則：首先，以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止經(jīng)濟活動發(fā)生無效或不法行為。預(yù)防控制包括組織控制、人事控制、程序控制和會計控制等。其次，注意財務(wù)管理內(nèi)部控制政策和程序的有效傳遞，一旦發(fā)生對高校前途產(chǎn)生很大影響的經(jīng)濟事項，一定要經(jīng)過正常的程序進行處理，其中要特別注意對物資采購、基建項目招標(biāo)、對外投資、超預(yù)算的控制。再次,注重崗位職責(zé)牽制，在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時，一定要明確各部門及各崗位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并制定追究、查處責(zé)任的具體措施。

（三）加強風(fēng)險控制和風(fēng)險管理

最近幾年，許多學(xué)校為了擴大規(guī)模多招收學(xué)生，從多種渠道籌集資金。適當(dāng)?shù)呢搨欣趯W(xué)校發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，對學(xué)校的資金籌措的發(fā)展起到十分重要的作用，但過度舉債也為高校帶來了不能按時還本付息的財務(wù)風(fēng)險，會把高校拖入償債難的財務(wù)困境。因此高校應(yīng)該加強風(fēng)險控制和風(fēng)險管理，一方面要重視風(fēng)險的識別。高校的風(fēng)險有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險兩種。內(nèi)部風(fēng)險目前主要有財務(wù)收支失衡風(fēng)險、過度舉債風(fēng)險、投資損失風(fēng)險等。外部風(fēng)險主要有國家宏觀調(diào)控風(fēng)險、生源變化風(fēng)險等。作為高校的管理者，既要能識別內(nèi)部風(fēng)險，也要能識別外部風(fēng)險。另一方面，加強風(fēng)險的分析與評估。建立包含財務(wù)人員在內(nèi)的風(fēng)險分析與評估組織，對高校的經(jīng)濟活動實施風(fēng)險評估制度，并對評估實施監(jiān)督檢查。特別是對于年度預(yù)算、重大融資、重大投資等決策，對各種風(fēng)險進行理性的分析和科學(xué)的論證，加強對風(fēng)險進行分析與評估。

（四）強化高校內(nèi)外審計監(jiān)督力度

首先，高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備既懂管理，又熟悉業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人員。高校內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督要從兩個方面進行：一是財務(wù)內(nèi)部控制是否嚴密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正出現(xiàn)差錯和舞弊行為；二是財務(wù)內(nèi)部控制措施是否一貫有效實施，包括對執(zhí)行收支業(yè)務(wù)的合法性，以及對資金核算、賬務(wù)處理的正確性進行嚴格監(jiān)督，還應(yīng)對學(xué)校基本建設(shè)、投資項目的可行性研究報告、審批程序以及基本建設(shè)、投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或抽查審計，對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題必須嚴肅處理。其次，國家要構(gòu)建高校財務(wù)監(jiān)督管理體系，對高校進行正確引導(dǎo)和適當(dāng)?shù)恼吒深A(yù)，強化對高校的預(yù)算管理及財務(wù)監(jiān)督。外部控制是對內(nèi)部控制的再控制，高校有必要借助外部社會性質(zhì)的審計控制，通過對學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全及貫徹實施進行全面評價，改善財務(wù)控制環(huán)境，不斷改進財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行，確保高校內(nèi)部控制的有效實施。

三、結(jié)語

綜上所述，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)對于及時有效地防范高等院校在財務(wù)管理工作中的不規(guī)范行為起著至關(guān)重要的作用。目前我國高校發(fā)展的步伐越來越快，資金使用量越來越多，原有的高校財務(wù)控制觀念已經(jīng)不適應(yīng)快速發(fā)展的要求，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認識高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，不斷加強高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，確保高校教育事業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。