試析地市縣電網企業稽核平臺的建設

劉勤

近年來，國家加大了對國有大中型企業的監管力度，供電企業作為倍受媒體和社會輿論關注的行業，比較頻繁地接受外部政府主管部門的檢查。因此，做好財務稽核工作是強化企業的自身監督力度，規范了企業行為，既推進企業的精細化管理，又是對企業內部控制體系的有益補充。

如何有效地開展電力企業的財務稽核工作，建設好地市縣電網企業的稽核平臺，在促進企業規范經營、提高經濟效益等方面發揮作用，是地市局供電企業開展財務稽核工作的重要課題。

一、電網企業地縣公司財務稽核的現狀

1、流于形式，狹義的財務稽核工作

目前電網企業的地縣公司都根據《會計法》和《會計基礎工作規范》要求建立起財務內部稽核制度，但也只是設立一個兼職的稽核崗位，稽核制度流于形式，只是蓋章應付檢查，并沒有建立起完善的財務稽核工作體系。之所以會出現這種情況，客觀上是由于有的單位會計人員配備不足，而財務管理的專業性較強，高素質、復合型的稽核人員比較缺乏；主觀上是對稽核制度的重要性認識不足，認為內部檢查和外部審計每年都要進行，沒有必要再花精力對會計資料進行稽核，財務稽核也停留于事后的合規性檢查整改。

2、帶缺陷的財務稽核工作

企業經營管理中，財務稽核是一項自己檢查自己的工作，稽核人員本身也是財務人員，在工作中承擔既是運動員又是裁判員的角色必然存在一定缺陷。

（1）主動性不強。地縣公司財務稽核工作的開展多數是應上級要求，普遍存在臨時性和應付性。

（2）稽核方式方法單一。地縣公司稽核工作多數度都停留在狹義的定義上，比如日常稽核就是做些類似于審核工作的內容，對會計核算和財務收支的合規性與合理性進行審核。在開展專項財務稽核工作中，要么自查要么接受稽查，而進行稽查多數采用現場稽核，調閱有關賬簿、報表、憑證的方式，較少采用非現場稽核等其他稽核方法。

（3）獨立性不強。財務稽核最薄弱的方面就是獨立性不夠強，外部監督由于其獨立性較強，看問題的角度不同，才會發現財務部門人員由于自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財務問題。

（4）側重事后監督。目前各企業稽核工作多數都側重于事后監督，就是在經營活動發生后，對會計憑證和資料進行全面監督，常出現“亡羊補牢”的情況。

（5）稽核整改環節薄弱。對稽核工作而言，重要的是對稽核工作實施后形成稽核結論的處理和改進。地縣公司對財務稽核結論的整改處理普遍存在局限性，即發現一項處理一項，一張憑證錯就改一張，未能做到防微杜漸，舉一反三，全面整改，存在虛心接受，屢教不改的現象。

二、電網企業地縣公司財務稽核平臺的建設

1、提高財務稽核工作重要性的認識

什么是財務稽核？稽核涵蓋了稽查與復核兩種意思，財務稽核是財務部門本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作，它的核心是強化財務自律，目標在于確保財務工作合法合規，經得起內外部監督檢查，是以風險防范為重點的一種財務自我監督行為，也是企業降低錯誤及舞弊的可能性，減少違法事件發生的重要手段。

財務稽核的職能：第一，財務稽核是構筑內部管理控制的第一道防線，是企業內部最直接、最緊密、最有效的自我監督、自我診斷、自我規范的手段；第二，開展財務稽核是企業財務部門的自身行為，是保證財務安全的內在需求，是會計核算和財務管理過程的一個不可缺少的工作環節；第三，財務稽核是站在自身立場上，本著對財務工作負責，規避財務風險的意識，確保財務工作經得起外部檢查。

2、財務稽核隊伍的建設

保證稽核工作質量的根本是有一支過硬的稽核隊伍。因財務稽核工作具有涉及面廣、綜合性強、工作量大等特點，僅靠地縣公司本身的專職與兼職稽核人員根本無法保質保量的做好稽核工作，雖說可以借鑒省公司專家庫建設的模式，整合各部門，各專業的人力資源，但根據地縣公司的特點，仍應放在日常稽核人員建設上，將稽核與財務融為一體，有機結合。

財務稽核既然是強化財務自律，那么做好自我監督是最重要的，而日常監督的實施最主要的是依靠審核人員而不是稽核人員，提高審核人員的稽核意識，是培訓稽核人員的基礎，在地縣公司有限的人員中進行崗位間的交叉審核，審核人員附連帶責任，既能加強財務崗位間學習，又能提高稽核意識。市公司組織對縣公司的各種專項稽核可以兼顧為對參與人員的現場實戰培訓，培訓內容可以包括內部控制業務流程、風險意識、財務稽核工作規范等；通過以上方式，建立稽核隊伍建設的常態機制，在區域間形成各單位各專業優勢互補，既整合市縣公司分散的稽核人力資源，提高各單位稽核人員專業技能的全面性；又促進各單位財務人員成長。

3、財務稽核體系的搭建

財務稽核的過程和意義在于及時發現財務管理中存在的風險并及時規避、排除，所以財務稽核的主要內容應該是風險的發現和控制。而財務稽核體系就是按照普通涵蓋與重點監控相結合的原則分層級搭建的。它有助于實現對財務核算管理工作的全面覆蓋和對其中高風險點的監控，起到對高風險事項進行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。

財務稽核體系的基礎首先是自我核算稽核，也就是日常自我檢查，以財務工作各個崗位為基本稽核單元覆蓋財務部全業務，每個崗位根據本崗位工作內容和關鍵控制點要求，按照規定的執行頻率對自己的工作進行自我稽核，每個崗位都承擔自身稽核職責。其次是定期稽核，財務部門稽核人員承擔本部門的稽核職責，定期對本單位的業務進行歸總，按照日常稽核工作的規范進行日常相關性稽核，這也是財務日常工作的一部分。第三是專業稽核，財務各專業職能崗位都承擔專業稽核職責，根據本專業管理要求，按照專業稽查要求對本專業線上的關鍵控制點進行有效性檢查，也是對前兩個稽核環節的復核。第四是專項稽核，財務主管和稽核專責可以根據日?；撕蛯I稽核的結果，開展全面性的普查或有針對性的重點核查工作，或二者結合的稽查工作。也可以對一定時期的財務管理事務進行全面稽核檢查、對某些特定管理事項或單位部門進行重點稽核檢查。最后是全視角的財務重點監督，在前面稽核工作的基礎上，對各環節稽核有效性的復核檢查，同時反向檢查關鍵點控制設置的合理性，對整個稽核體系的效率效果進行評價。

4、財務稽核方式、方法的轉變

（1）非現場稽核方法的應用。目前地縣公司稽核工作的開展，主要表現為自查與接受稽查，而進行稽查多數采用現場稽核的方式。財務專項自查工作常因獨立性不強而流于形式，采用現場稽核的方式又常用受限于時間與人力。市公司采用非現場稽核方法可以彌補開展現場稽查的條件限制，在時間上又能自主把握。非現場稽核可以依據被稽核單位提供的報表、數據資料、業務經營分析和總結進行，通過分析資料中數據的異常，再進一步咨詢，訪談得出結果；如根據對應收應付的帳面數據，分析往來帳清理情況，分析現金流量、資產安全情況等；根據工程核算資料的報送，分析工程決算的準確性，廢舊物資回收數等；非現場稽核也可利用信息化系統對各單位部門進行定性和定量分析，開展經營合規性稽核和經營風險性稽核。如通過SGI86系統線上稽查營銷系統與財務帳面數據的差異，通過IAS系統檢查各單位工程竣工決算及時性。非現場稽核還可利用各部門間垂直管理要求提供的各種數據、報告與財務數據的比對，還原出業務的真實情況，達到稽核所需結果。

（2）從查錯防弊向管理服務的職能轉變。各地縣公司的稽核重點應從查錯防弊轉向以風險控制為目標。風險在企業內部具有感染性、傳遞性等特征，一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境；因此，對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而由于各業務部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風險控制?；巳藛T除了及時、準確地報告有關差錯防弊和資產安全外，更應當針對各項經濟活動的缺陷，提出建設性意見和改進措施，即時梳理各項業務流程存在的風險點及管控措施協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，保證企業經營的效率和效果不斷提高。

（3）從事后檢查轉變為事前及過程控制。財務稽核多數側重于事后監督，監督所包括的內容和范圍相對狹窄被動。隨著企業經濟的發展，被動式的事后監督已不能滿足經營管理的需要，要改變這局面惟有要求稽核工作的重心向事前、事中監督轉移；同時稽核計劃的制定、實施從依靠財務稽核人員的力量擴充到與企業相關部門人員結合的方向，如此可以對企業重要經濟業務進行全過程、全方位的監督和評價，以最大限度地發揮資產經營的效益。

三、財務稽核應用的成果

1、財務稽核在企業經營管理中的價值創造。完整、準確、及時的稽核成果，能夠客觀地反映企業經營管理中的存在問題，對存在問題進行對比分析和梳理，提出具有成效的改進意見和建議，消除潛在風險因素、控制流程漏洞、治理管理缺陷，為企業創造價值。在縣公司工程項目財務稽核中對拆除資產、廢舊物資實物回收，材料實際退庫進行檢查，追回未到位物資，防止資產流失；梳理往來帳款，及時追回應收帳項。

2、財務稽核對制度執行力的著陸作用。稽核檢查是促進財務人員、企業部門、下級單位制度規范執行的有力手段，在日常工作中，利用日常稽核對財務核算人員制度執行情況進行評價，杜絕“人情”單據、“將就”單據，提高財務人員加強制度執行的力度；在規范部門、縣公司經濟活動中，利用專項稽核檢查結果進行的績效考評，糾正部門、縣公司制度不遵從行為，促進其自覺規范執行相關制度。

3、財務稽核梳理規范了各單位的經濟活動。財務稽核既要會發現和提出問題，還要能針對問題產生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，加強稽核信息、典型案例的風險分析，督促被稽核單位舉一反三進行有效整改，促進被查單位提高制度化、科學化管理水平。每一次的稽核檢查都是考察經濟活動流程的規范性，對產生、存在的問題都應進行疏導、解決，防范潛在風險，杜絕風險產生。

隨著市場競爭的加劇，企業改革的壓力，也隨著信息系統（ERP）的普及應用，帳務表面的差錯會越來越少，地縣企業的稽核工作也應順應目前的管理要求，在稽核觀念、體制、內容、方式、方法與思維等方面發生轉變。從傳統的防錯向服務轉變，從規范性稽核向效益性稽核轉變，從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變，以適應企業經營管理對稽核的需求，同時尋找出一條適合自已發展的能夠發揮更大作用的稽核之路。