營業(yè)稅改增值稅對物流企業(yè)稅負(fù)的影響及思考

趙文忠

摘 要：本文通過對物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后物流企業(yè)稅負(fù)的對比分析，旨在分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)影響大小，以便物流企業(yè)制定相應(yīng)對策，適應(yīng)國家政策，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：稅改；物流企業(yè)；稅負(fù)影響

2011 年11 月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，至2012年底，包括上海、北京10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)工作。營改增后對物流企業(yè)稅負(fù)具體影響是不同的。

物流企業(yè)依據(jù)所提供服務(wù)種類的不同，可分為以下五類：以運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、以提供運(yùn)輸代理和倉儲(chǔ)等其他物流輔助服務(wù)為主的企業(yè)及各種運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)。

1 營改增對一般納稅人稅負(fù)對比分析

首先對物流企業(yè)一般納稅人稅改前后的稅負(fù)情況進(jìn)行比較分析，為便于比較，現(xiàn)將一般納稅人物流企業(yè)稅收相關(guān)指標(biāo)統(tǒng)一設(shè)定如下：I 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的收入總額；C 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的成本和費(fèi)用總額；R1 企業(yè)的成本費(fèi)用率；R2 成本費(fèi)用可抵扣率。

1、運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用以油費(fèi)、車輛折舊、過路過橋費(fèi)、車輛修理費(fèi)、人工費(fèi)為主。在這些成本費(fèi)用中，企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主；營改增后企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅稅率為11%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。

（a）營業(yè)稅改征增值稅前企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)分析：

企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×3%

（b）營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的增值稅稅負(fù)分析：

2、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用以因轉(zhuǎn)包而需支付給實(shí)際承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以11%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項(xiàng)稅稅率為11%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。

3、 裝卸搬運(yùn)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用以設(shè)備折舊費(fèi)、人工費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項(xiàng)稅稅率為6%，稅改前的營業(yè)稅稅率為3%。

4、 代理、倉儲(chǔ)和其他物流輔助服務(wù)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用以人工費(fèi)、辦公費(fèi)、場租費(fèi)等管理費(fèi)用為主。企業(yè)能取得的增值稅扣稅憑證以6%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為主；營改增后的增值稅銷項(xiàng)稅稅率為6%，稅改前的營業(yè)稅稅率為5%。

利用對（1）類企業(yè)同樣的分析方法計(jì)算可知，

5、各種運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)的稅負(fù)對比分析。各種運(yùn)輸業(yè)務(wù)兼營型企業(yè)，取得的增值稅抵扣憑證往往不局限于某一特定稅率，而是17%、11%、6%等各種稅率兼有，因此這類企業(yè)所取得并可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率平均值介于6% - 17%之間。該類企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)敏感點(diǎn)介于上述四種類型企業(yè)之間。

2 營改增對小規(guī)模納稅人稅負(fù)對比分析

因提供的服務(wù)類型不同，營改增后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)在稅改前的營業(yè)稅稅率也不同，以下根據(jù)小規(guī)模納稅人物流企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)類型，分3%和5%兩類對小規(guī)模納稅人物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后的稅負(fù)進(jìn)行對比分析。

1、 運(yùn)輸企業(yè)、轉(zhuǎn)包運(yùn)輸企業(yè)、搬運(yùn)裝卸企業(yè)等被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅改前后稅負(fù)對比分析。設(shè)定：I 為小規(guī)模納稅人物流企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。

（a）營改增前企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)：

物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×3%

（b）營改增后企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)：

物流企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3%=I×2.91%

（c）營改增前后企業(yè)稅負(fù)對比分析（假設(shè)收入不變）：

營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率3%

稅負(fù)下降的絕對比例=3%-2.91%=0.09%

稅負(fù)下降的相對比例= （3%-2.91%）/3% ×100% =3%

經(jīng)過以上計(jì)算可見，對于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸企業(yè)、轉(zhuǎn)包運(yùn)輸企業(yè)、裝卸搬運(yùn)企業(yè)而言，營改增后企業(yè)的稅負(fù)從3%下降至2.91%，下降了0.09 個(gè)百分點(diǎn)，相對于營改增前而言，企業(yè)的稅負(fù)下降了3%。

2、運(yùn)輸代理企業(yè)、倉儲(chǔ)企業(yè)、報(bào)關(guān)代理企業(yè)及提供其他物流輔助服務(wù)等認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)營改增前后稅負(fù)對比分析。設(shè)定：

I 為小規(guī)模納稅人物流企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納增值稅的收入總額（含稅）。

（a）營改增前企業(yè)提供物流輔助服務(wù)的營業(yè)稅稅負(fù)情況：

物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=I×5%

（b）營改增后企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)情況：

物流企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額= I/（1+3%）×3% =I×2.91%

（c）營改增前后企業(yè)稅負(fù)比較（假設(shè)收入不變）：

營改增后的稅率2.91%<營改增前的稅率5%

稅負(fù)下降的絕對比例=5%-2.91%=2.09%

稅負(fù)下降的相對比例= （5%-2.91%）/5% ×100%=41.80%

經(jīng)過以上計(jì)算可知，對于被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸代理企業(yè)、倉儲(chǔ)企業(yè)、報(bào)關(guān)代理企業(yè)及提供其他物流輔助服務(wù)的企業(yè)而言，營改增后企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅負(fù)從5%下降至2.91%，下降了2.09 個(gè)百分點(diǎn)，相對于營改增前而言，企業(yè)的稅負(fù)下降了41.8%。。

3 上述分析小結(jié)

1、對營改增后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)而言，無論提供何種服務(wù)，營改增后該類企業(yè)的稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸代理、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)代理和其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

2、對營改增后被認(rèn)定為一般納稅人的物流企業(yè)而言，營改增后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。營改增后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)的成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

四、物流企業(yè)營改增應(yīng)對措施

1、企業(yè)應(yīng)在采購燃料、修理配件以及購買服務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，以便可以抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，稅改會(huì)對企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但是只有購進(jìn)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

2、目前因?yàn)闋I改增只是試點(diǎn)階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)合理安排購買或更新固定資產(chǎn)的時(shí)間節(jié)奏，增加可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，來降低企業(yè)的稅負(fù)。

3、對于企業(yè)需要更新的設(shè)備及固定資產(chǎn)營改增之前用于非增值稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而營改增之后用于增值稅項(xiàng)目可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，企業(yè)可在營改增試點(diǎn)實(shí)施之前不直接購買設(shè)備而是采用租賃等形式滿足企業(yè)的經(jīng)營需要，待營改增試點(diǎn)實(shí)施后再購買設(shè)備可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

4、營改增之后，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

5、企業(yè)應(yīng)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人角色中合理轉(zhuǎn)換。營改增后相關(guān)稅法規(guī)定，物流企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，對于新成立的物流企業(yè)，可以適當(dāng)控制規(guī)模，較長時(shí)間作為小規(guī)模納稅人，爭取稅務(wù)上的政策福利，降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營質(zhì)量，提升競爭力。待企業(yè)實(shí)力和市場競爭力有了一定提高，需要擴(kuò)大營業(yè)規(guī)模，提升市場占有率，此時(shí)，企業(yè)可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，企業(yè)壯大同時(shí)需要硬件的支撐，需要購買新的設(shè)備（如運(yùn)輸車輛、倉儲(chǔ)、加工設(shè)備等），而購買用于增值稅應(yīng)稅服務(wù)的固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這樣實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的平穩(wěn)過渡，不會(huì)因?yàn)樾∫?guī)模納稅人到一般納稅人角色轉(zhuǎn)變而為企業(yè)帶來很大的稅負(fù)。

4 結(jié)論

營業(yè)稅改增值稅是國家為了深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升的重要舉措。營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。但由于目前營改增還處于試點(diǎn)階段，部分地區(qū)和部分行業(yè)在執(zhí)行，抵扣鏈條不完整或不充分，所以，營改增后物流企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有差別，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定相應(yīng)措施，應(yīng)對營改增帶來的稅負(fù)增加，合理籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。

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