會計政策選擇對企業稅負的影響分析

安徽新中天會計師事務所 錢毅

一、會計政策選擇的影響因素

影響企業會計政策選擇的因素是多方面的，既有法律政策方面的因素，也有利益相關者以及會計環境變化等方面的因素，具體闡述如下：

(一)相關法律政策

國家的得相關法律政策對于企業會計政策選擇的影響很大，企業在經營過程中應按照國家的有關規定來向國家企業的管理機構以及相關投資者進行財務信息的公開，然而由于企業的經營管理者對于企業的財務信息擁有完全的知情權，而企業的管理機構以及投資者對于企業的財務信息并沒有一個清晰的把握。在信息不對稱的背景下，要想確保企業管理機構以及投資者對于企業財務信息的知情權，必須要制定相關法律規范來保證企業的會計政策應遵循一定的原則與方法，這樣才能最大限度的保證企業的財務信息能夠被國家的有關部門以及投資者知悉。

(二)利益相關者訴求

利益相關者的訴求同樣對于企業的會計政策選擇有很大的影響，企業作為一個社會組織，其與眾多的個人以及組織有著緊密聯系，例如職工、投資者、經營者、稅收機構等，這些人的利益訴求都會影響到企業的會計政策選擇。企業的同一經濟業務采用不同的會計處理辦法，其差別往往很大，有時候一些擁有信息優勢的群體往往會利用自己的所掌握的信息而采用損害其它利益群體的會計處理方法。為了解決這種問題，就客觀上需要通過會計政策原則、方法等層面的制定來約束企業會計政策的選擇。

(三)會計環境變化

會計環境的變化對于企業會計政策的選擇也具有很大的影響，目前伴隨著企業經營管理模式的不斷改變，企業的既有會計環境也處于一個不斷變化的狀態，這客觀上要求企業的會計政策選擇應考慮到這一因素，這樣才能做到會計政策與會計環境之間的搭配性。從這個意義上來說，會計環境的變化客觀上要求會計政策與之相適應，否則就會給企業的會計政策帶來不利影響。舉例而言，隨著技術更新速度的不斷加快，企業紛紛在固定資產折舊的會計處理方面采用了加速折舊的辦法，這就是會計環境變化對于企業會計政策選擇的重要影響。

二、會計政策選擇的基本原則

會計政策選擇應遵循以下幾個方面的基本原則：一是合法性原則，即會計政策選擇應遵循國家相關會計法律法規的規定，會計政策選擇不能違法，否則這一會計政策就是無效的。二是適用性原則，即企業所采用的會計政策應符合企業的實際經營狀況，如果會計政策選擇時沒有考慮到企業的實際經營情況，那么按照此會計政策進行會計工作的實施就會出現會計信息失真的情況，導致會計工作失去本身的意義。三是謹慎性原則，不同的會計政策有的激進，有的謹慎，隨著市場競爭的不斷加劇，企業經營管理中面臨的不確定性不斷增加，這客觀上要求企業在進行會計政策選擇時應注意經營風險的防范，堅持謹慎性的基本原則，這樣才能在風險面前做到游刃有余。

三、企業會計政策選擇

會計政策的選擇對于企業稅負有著重要的影響，這是企業進行會計政策選擇的最大動力，畢竟對于所有的企業而言，盈利是其最大的經營目的，在市場競爭加劇的背景下，企業的營收增速正在不斷放緩，因此，任何成本支出對于企業的影響也就更加彰顯，在這種背景下，企業希望通過會計政策的選擇來減少稅負是一個理智的選擇。

(一)折舊方法的具體選擇

不同的固定資產折舊方法對于企業稅負的影響很大，與平均年限法相比，固定資產的加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年限總和法，這些方法會使企業的稅負在固定資產的使用早期有所減少。加速折舊法的最典型的特點就是固定資產的前期折舊數額比較大，后期數額比較小，在其它因素不變的情況下，這導致企業的利潤呈現出前高后低的特點，而固定資產的折舊一般都在稅前扣除，有利于企業稅負的減少。雖然在后期企業的利潤的增加會產生稅負的增加問題，但是考慮到通貨膨脹的因素，企業變相的等于減少了資金的成本。

(二)存貨發出計價方法的選擇

存貨計價方法的不同對于稅負也有很大的影響，企業在生產過程中，會不斷地進行原材料采購，而原材料的價格是隨著市場價格不斷波動的，這導致企業的存貨價值會發生變化。如果當原材料的成本呈現出下降的趨勢的話，那么企業就可以采用先進先出法，那么企業的稅負就會相應的降低。如果原材料價格的波動比較劇烈的話，那么企業可以采用加權平均法，這樣更能反映出企業的成本情況，從而降低企業的稅負。總之，企業存貨的計價方法可以根據原材料的物價情況進行靈活調整，這樣才能實現稅負的最小化。

(三)壞賬計提準備的選擇

壞賬計提方法的不同也會對企業的稅負產生很大的影響，在市場經濟條件下，企業的經營風險不可避免，壞賬損失因此也就客觀存在，面對客觀存在的壞賬風險，企業可以計提壞賬準備來加以沖抵。針對壞賬損失的計提方法有直接銷轉法以及備抵法，備抵法與直接銷轉法最大的區別就是損失計入年度的不同，假如企業交納的稅收是一樣的，那么采用備抵法則可以減少當年的納入額度，等于是獲得了一筆無息貸款，所以從這個意義上來講，企業采用備抵法能夠有效的減少企業的稅負。

總之，企業會計政策的選擇受到多方面因素的影響，在這些因素的制約下，企業要本著降低稅負的基本宗旨來進行會計政策選擇并不是一件簡單的事情，需要企業財務管理者綜合考慮多方面的因素才能加以實現。

[1]楊虎.關于企業會計政策的探討[J].甘肅農業，2009

[2]宮禹明.企業會計政策的發展趨勢探討[J].中國科技財富，2011

[3]海棠.稅收籌劃中企業會計政策的選擇[J].內蒙古統計，2007