淺析醫院內部審計的風險及其防范問題

山東省寄生蟲病防治研究所 王競

隨著市場經濟的發展，我國醫院不僅對其經營管理體制和運行機制提出更為嚴格的要求，也對醫院內部審計工作提出了新的挑戰。2010年2月23日，我國衛生部、發改委與財政部等聯合發布《關于公立醫院改革試點的指導意見》，提出公立醫院改革的目標和方向，要建立健全公立醫院內部審計制度。目前，我國的大部分醫院尚未建立完善的內部控制和風險防范體系。在此背景下，探究醫院內部審計問題，科學規避其風險已成為當務之急。本文將深入探討現代風險導向內部審計模式和方法在醫院內部審計風險管理及內部控制中的具體應用。

一、現代風險導向內部審計在醫院風險管理中應用的重要性

綜合國內外文獻和醫院的行業特殊性，本文認為“現代風險導向內部審計”指內審人員以醫院的經營風險分析評估為導向，依據風險確定審計的范圍與重點，并對醫院的內部控制及風險管理進行全面評價，從而提出建設性意見和建議來科學規避和減少醫院的管理風險。面對日益激烈的國內外競爭，以及醫院新業務帶來的諸多不確定因素,醫院的風險管理的全過程也相應成為內部審計的重要環節和任務。

(一)極大的提高了內部審計的獨立性

通常來說，保證內部審計的獨立性是內部審計科學有效的保障，是內部審計開展具體工作的前提，也是影響內部審計結果質量的關鍵要素。通過較為科學合理的風險評估來確定內部審計的具體目標和工作任務，實現審計計劃與管理當局授權的協調合作，使內部審計部門與醫院其他科室和部門相互制衡，這樣會使醫院的內部審計受人為因素的影響降低，從而提高了醫院內部審計的獨立性。

(二)極大的提高了內部審計的效率和質量

現代風險導向內部審計模式的最大特點是將根據活動風險的大小來明確審計計劃的部署。而審計方案一般都重點關注較高的風險領域，而對低的風險領域重視較少。因此，集中有限的內部審計資源，用于較高的風險領域，將更加有效地控制內部審計風險，大大提高內部審計的效率。與之同時，醫院內部審計人員在風險環境中一反傳統模式，而是更為關注醫院當下和未來這一動態發展過程中所面臨的風險，提出控制風險建議和制定控制風險的策略，從而達到提高審計工作質量的目的。

(三)極大的提高了醫院管理層的決策能力

基于現代風險導向內部審計模式的特點發現，由于在科學的風險評估基礎上制定的內部審計方案與人為授權良好地結合，這盡最大限度地降低了內部審計項目中的人為因素影響。具體表現是通過對年度計劃的風險排序，由醫院決策層一次性科學合理地確定內部審計工作的年度任務，這大大減輕了領導審批的工作量，提高了決策的速度。此外，由于現代風險導向內部審計也結合了醫院經營的內外環境風險，所以基于全面的視角提出的風險管理建議，可以促進醫院管理層的決策能力。

二、目前醫院內部審計存在的主要風險及原因

(一)經濟環境引發醫院內部審計獨立性被弱化

通常來說，獨立性是內部審計必須遵循的準則之一，也是內部審計工作的核心。如果不能較好地確保內部審計的獨立性，內部審計工作質量和防范內部審計風險就會大受影響。醫院內部審計獨立性具體指醫院為了經濟發展、差錯防弊而開展的一項獨立的審計活動。醫院的內部審計機構是醫院的內設機構,僅僅是一個職能科室，需要在醫院管理層和決策層的指導下開展工作,這樣很難不受醫院經濟環境的影響，因此其獨立性被大大地弱化，必然產生審計風險。

(二)領導層認識不夠導致內部審計風險

我國衛生部51號部長令（2006年）明確規定年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構、年收入2000萬元以上的企業、事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。在此背景下，很多醫院基于規定的壓力設立了內部審計機構或部門，但是往往形同虛設，不盡合理。他們認為內部審計的經常性監督會增加經濟成本和人員成本，而且會大大束縛醫院財務部門和其他職能部門的正常運行，內審機構對其經營管理風險的評估和監控難度相應增大，這些都必然導致內控控制體系不健全，形成了審計風險。

(三)內部審計程序和方法不當，并且本身隱含的審計風險

伴隨會計信息的日益增加和范圍的逐漸擴大,以及差錯和虛假的會計資料共存，醫院的內部審計所采取的程序和方法直接影響到內審質量;通常醫院采用的是抽樣審計方法，但是以“個別”推斷“整體”的弊端是可能與醫院的現實情況存在誤差，從而導致審計的結論也存在偏差;成本效益原則為出發點，將在一定程度上導致內部審計人員可能會舍棄對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序,使內審結論出現偏差引起內審風險;目前主要的審計方法制度基礎審計，由于過分依賴醫院內部控制體系的有效性，其自身就存在風險隱患。

三、醫院內部審計風險的防范措施

(一)多種措施強化內部審計獨立性

本文建議在醫院設置內部審計委員會，由監事會成員組成。其職能是負責擬定內部審計的章程、工作經費，確定內部審計短期工作計劃和長期發展規劃。這樣設置內部審計的原因：設置內部審計委員會能夠使審計的獨立性增強。因為內部審計獨立性的程度與醫院的領導層的高低直接相關。所以作為醫院領導層的監事會領導下的內部審計能夠保障其獨立性;這種模式可以減少由于醫院多個領導意見不一發生的缺點，節省內部審計的成本;這種模式的特點是醫院最高領導層對內部審計的直接領導，這種模式下內部審計委員會與醫院最高領導之間可以直接進行信息傳遞，去掉了不必要的中間環節，這樣就提高了內審工作的效率。

(二)強化醫院管理層對內部審計的重視

要實現現代風險導向的內部審計功能得到實質性的發揮，需要強化醫院領導對該項工作的重視。醫院管理層對內部審計的重視程度，直接影響了審計工作的質量。醫院也需要加大對內審人員的培訓，盡快解決人員素質提升制約風險導向內部審計模式順利推廣的瓶頸問題。此外，醫院領導層還要加大在具體審計項目中開展風險導向審計的試點工作，并出臺一系列適合醫院自身發展需要的規章制度，為風險導向審計的具體運用提供切實可行的操作指南和制度保證。

(三)全面強化內部控制系統來降低審計風險

醫院的內部控制系統建設需要統一的規劃、組織和管理，需要在內部控制相關職責明確的基礎上，建立較為完善的內部控制長效機制。如果醫院規模具備條件，最好成立相應的組織機構。具體步驟：對內部控制制度進行評估，形成具體的實施方案：首先明確醫院各個職能科室和業務科室在內部控制方面的具體職責，建立有效的監督資源共享機制，并將內部控制評價結果納入年終的業績考核；排查風險：要求識別和分析風險點、風險種類及其表現形式，并通過查找風險點，來制定具體的應對措施和方法，從而有效地堵塞漏洞，及時防范和控制風險；科學選用和改進內部審計方法：以制度基礎審計方法為核心確定重點,在此基礎上對審計重點采取詳細的審計,并適當增加審計地證據數量；對非審計重點采取抽樣審計法,在此基礎上確定樣本量。此外，醫院還需要科學應用計算機輔助審計方法,通過計算機輔助審計軟件來建立和完善內部審計作業平臺，達到通過審計方法創新來降低內部審計風險的目的。

四、結束語

目前我國大多醫院的內部審計長期受行政治理模式的影響，風險管理體系尚未建立，內部控制風險管理存在諸多問題，如內部審計存在獨立性不強、領導層認識不夠等。醫院內部審計管理是一個全方位、全過程的管理，需要多方資源的協調作用，才能真正實現內部審計的目標。本文提出要實施風險導向的內部審計，需要實現對醫院風險和審計風險的全面防范與控制，進而實現醫院的發展目標。

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