云南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院熱帶亞熱帶經(jīng)濟(jì)作物研究所 劉學(xué)錦
我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)科研單位的核算基礎(chǔ)采取的是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位實(shí)行的是兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并行的核算制度。在原有的預(yù)算管理模式和會(huì)計(jì)環(huán)境中，這種會(huì)計(jì)核算制度為加強(qiáng)我國的公共資金管理發(fā)揮了很重要的作用，但是伴隨著我國公共財(cái)政理論結(jié)構(gòu)的完善，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度需要進(jìn)行改革和變更。農(nóng)業(yè)科研單位在確認(rèn)當(dāng)期收入時(shí)采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，該種記賬基礎(chǔ)只記錄了以現(xiàn)金支付的支出，而沒有反應(yīng)沒有用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)，這樣農(nóng)業(yè)科研單位反應(yīng)的盈利狀況和負(fù)債情況都是不準(zhǔn)確的，這就使得農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力比較差。此外，由于企業(yè)只有在支付金額時(shí)才能確認(rèn)支出的發(fā)生，這樣科研單位對(duì)其成本的核算就成了一個(gè)難題，那些已經(jīng)發(fā)生尚未支付的費(fèi)用不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，使得農(nóng)業(yè)科研單位的單位成本不準(zhǔn)確，也不利于農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行成本控制。
按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)要素要?jiǎng)澐譃橘Y產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和所有者權(quán)益。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是其資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額。農(nóng)業(yè)單位的凈資產(chǎn)是其開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是由國家或者其他組織投資興辦并由事業(yè)單位擁有的，在價(jià)值量上其數(shù)值等于總資產(chǎn)減去負(fù)債的金額。這里的凈資產(chǎn)僅僅是數(shù)量上的概念，不能明確說明凈資產(chǎn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)。此外，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)計(jì)核算制度中的凈資產(chǎn)包含基金項(xiàng)目和歷年累計(jì)的余額項(xiàng)目，也包括當(dāng)年的結(jié)余項(xiàng)目；包含存量指標(biāo)的同時(shí)也包含流量指標(biāo)。同一個(gè)要素之內(nèi)包含不同類別項(xiàng)目使指標(biāo)變得不利于分析和使用。
農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)在最重要的會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新工作就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式要求科研單位在交易或者事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期就確認(rèn)收入或者費(fèi)用，并不考慮現(xiàn)金什么時(shí)間支付或者收回。因此，收入反應(yīng)的是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的數(shù)額，支出則反應(yīng)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)該支出的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制，顧名思義，它是在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)上，計(jì)量會(huì)計(jì)期間收入和支出的配比財(cái)務(wù)成果，這是一種綜合地反應(yīng)會(huì)計(jì)主體在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的成長的核算方式。農(nóng)業(yè)科研單位采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能綜合反應(yīng)其單位情況，例如其舉借的外債，其拖欠的職工工資，其應(yīng)收而未收到的服務(wù)收入等等；權(quán)責(zé)發(fā)生制也有利于農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行成本核算，便于其成本管理，因?yàn)椴还苋魏螁挝灰?xì)地進(jìn)行成本核算，必選選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的模式進(jìn)行核算，這樣才能真實(shí)的反應(yīng)單位內(nèi)各部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行責(zé)任的情況。
農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新還要把會(huì)計(jì)要素重新劃分，農(nóng)業(yè)科研單位的凈資產(chǎn)應(yīng)該分解為基金和結(jié)余兩個(gè)要素。因?yàn)榛鹨夭话?fù)債的因素，也能反映科研單位使用資源的限制，并且農(nóng)業(yè)科研單位的基金要素劃分符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中設(shè)置事業(yè)基金、固定基金和專項(xiàng)基金的規(guī)定；而結(jié)余剛好可以反映本期的發(fā)生額，和基金這個(gè)期末余額指標(biāo)可以對(duì)應(yīng)。
農(nóng)業(yè)科研單位還應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表體系上進(jìn)行改建和改善。農(nóng)業(yè)科研單位在會(huì)計(jì)核算上有其自身的特點(diǎn)，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露制度中披露的信息很少，不能滿足使用者對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。完整的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括基本的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表和企業(yè)的財(cái)務(wù)情況說明。但是，伴隨著農(nóng)業(yè)科研單位面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜和多變，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告之外的情況做出必要的解釋和說明，例如農(nóng)業(yè)科研單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、單位的負(fù)債情況、單位面臨的或有事項(xiàng)和非主營業(yè)務(wù)內(nèi)的項(xiàng)目等等。此外，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該像普通企業(yè)一樣編制現(xiàn)金流量表，因?yàn)榻鼛啄陙恚r(nóng)業(yè)科研單位承擔(dān)的項(xiàng)目越來越復(fù)雜，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也越來越廣泛，科研單位的財(cái)務(wù)管理工作也發(fā)生了較大的變化。因此，管理者和債權(quán)人想要了解農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果僅僅靠資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是難以實(shí)現(xiàn)的，所以，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到的現(xiàn)金，它可以反映農(nóng)業(yè)科研單位在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)收到或支出的現(xiàn)金。科研單位編制現(xiàn)金流量表可以讓報(bào)表的使用者直接、直觀的了解到最準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量情況，預(yù)測(cè)科研單位未來的現(xiàn)金流量。
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