企業內部會計監督制度研究

遼寧省煙草公司沈陽市公司 楊秀文

隨著經濟的發展，現代企業的內部各項管理制度也隨之不斷的發展和完善。會計監督制度是當今企業內部的在財會管理方面不可或缺的管理制度之一，隨之企業的不斷發展壯大，會計監督制度也具有越來越重要的地位，成為企業管理不可或缺的制度規范。企業內部實行會計監督，不僅有利于企業內部會計工作的規范進行，對提高企業的會計工作質量和促進企業經營都發揮了重要的作用。企業內部會計監督制度是對企業會計部門的工作職責和經濟行為活動的系統的、規范的管理監控和經濟審核，以保證企業經濟的有效管理，經營活動的規范有序的開展。實行會計監督已經成為企業管理中重要的組成部分。本文對現代企業會計監督的現狀進行分析，對如何建立和完善企業內部會計監督制度提出可操作性的建議和意見。

一、我國現有企業內部會計監督制度的缺陷分析

(一)企業內部管理結構的不完善

現今我國的企業管理結構同歐美發達國家相比，還出于建設階段，無論在結構上還是組織上都不夠成熟，沒有形成完善的管理結構。因此，在企業內部缺乏完善的企業內部會計監督制度體系。個別建立了內部會計監督制度，但是也不夠完善，或者因為沒有建設獨立的對制度進行執行和管理的部門而使會計監督制度沒有得以良好的執行，如同虛設一般。因此，在企業內部會計信息不真實不完整，會計秩序混亂以及企業經營不力的現象時有發生。

(二)缺少完善的企業獨立會計監督制度

企業獨立會計監督制度的不健全不完善，直接導致企業內部會計監督制度的執行不力，不能充分發揮會計監督的作用，缺乏監督職能的有效性。在歐美發達國家，企業都會獨立建立完善的會計監督制度，以使會計監督職能的有效性進行。通常會采取委托外部會計監督機構對企業的經營狀況和經濟活動以獨立的局外者的身份進行全面客觀的評價。這樣可以避免了企業內部間的徇私舞弊的弊端，能得到較為客觀真實的評價指導，使會計監督的作用得到實質上的發揮。在我國大部分企業中，會計監督制度的建立還不夠完善，尤其在中小型企業這種缺陷尤為突出。企業內部的會計監督和外部第三方的監督不能做到良好的配合和應用，缺乏科學有效的會計監督制度。

(三)執行監督職能的監事會成員甄選制度不完善

在我國，大多數企業所建立的內部會計監督制度缺乏對執行監督職能的監事會成員甄選和管理的制度規定，在企業內部會計監督制度的管理執行上留下隱患。不僅不能保證監事會的獨立性，而且因為監事會成員缺乏過硬的專業素質而導致會計監督職能無法良好的執行。由此可見，在企業內部會計監督制度中添加或完善監事會組織的甄選制度，也是保證企業內部會計監督制度有效執行的重要部分。

(四)企業內部會計監督執行人員的外派制度不健全

在我國，尤其在大型企業，常由企業總部或會計監督總部選派監督專員對所屬的分公司和下屬企業單位進行經營狀況和經濟業等進行會計監督的工作。尤其在對企業重要的經濟政策的執行和反饋情況進行跟蹤，以充分達到監督和信息掌握的作用，便于企業進行經濟決策的調整和下一步的措施。但是因為企業內部會計監督制度對監事會人員的外派制度的缺乏和不完善，使得決策層、執行層和監督層缺乏相互的制約和監督，造成會計信息的混亂，經濟秩序的無序進行，給企業的利益和發展造成負面的影響。

二、建立健全內部會計監督制度的可操作性和必要性分析

內部會計監督是我國市場經濟監督結構體系的重要分支，也是會計的一項重要職能。進行內部會計監督是以我國的經濟政策和會計法律法規為基礎，以會計核算為執行的基本原則，將企業的經營狀況和經濟行為以會計審核為主要反映手段進行監督和決策。會計審核不僅要對企業內部財會狀況進行原始憑證的審查，還要對企業的財務狀況和經濟指標進行檢查計算，然后進行經濟狀況的分析，以達到對企業的財務狀況和經濟效益的有效監督。要真正做到內部會計的有效監督，首先要了解內部會計監督的具體操作對象和內容。

(一)企業內部會計監督的目的

會計部門的工作職責就是為企業的領導者和決策層以及企業其它會計信息使用者提供所需的企業會計信息。提供真實準確的、全面的、有用的信息是會計工作的主要目標。因此，企業內部會計監督的工作目的就是監督會計的工作質量，為信息的準確性和有效性提供服務和保證。

(二)實行內部會計監督的主體和客體

企業內部會計監督以企業內部或外部的會計機構及工作人員為主體。以企業的經濟活動、經營狀況、財務往來等所有財務事項為企業內部會計監督的客體。

(三)內部會計監督的工作內容

對企業的經濟業務是否合法規范進行一系列的監督審核工作。如會計賬務設置的合法性；憑證、報表、單據的真實性和完整性；會計業務核算和審計是否符合國家法規和企業的財務管理制度等等。

如果企業缺乏有效的會計監督，很容易導致企業經濟秩序混亂，弄虛作假現象的出現，直接影響企業的有利發展。從近年來頻頻出現的企業會計信息的謊報瞞報，以及企業經營秩序混亂可以看出，我國的企業內部會計監督制度急需進行全面的建立和完善。不管從個人投資經營的利益出發還是從國家整體經濟利益考慮，建立和完善企業內部會計監督制度，促進其在企業中良好的執行，配合國家和社會財務監督機構的工作，構成完整的會計監督體系，是保證企業會計工作秩序朝著正確、有效方向良好發展的有效方法。

三、建立健全企業內部會計監督制度的方法建議

(一)提高會計監督工作的重視度，明確會計工作職責

企業內部要真正認識到會計監督工作的重要性，提高會計監督工作的重視度。了解會計監督和會計審核的關系。會計監督是為了更好的保證會計工作的質量，保證良好的會計工作秩序,企業會計工作和會計監督都是為企業的經濟工作服務。會計機構的人員的各個崗位明確職責權限，工作流程清晰。每個環節有專人負責，權責分明，建立規范清晰的工作流程，做到專事專管，防止工作越權以及互相推諉責任的現象產生。，

(二)建立獨立的會計監督機構

內部審計是企業內部會計監督的重要組成部分。不僅對會計的工作質量進行審核監督，還包括對會計資料進行有力的管理和監督。在企業內部，要建立獨立的內部會計監督機構，并由機構的內部審計人員執行會計監督工作。或者由外部的獨立的會計審計部門和人員進行會計工作的監督。以獨立的組織形式進行規范化、制度化的會計監督管理。

(三)明確經濟決策的執行流程

企業內部會計工作流程明確，尤其在重大的投資、資金調度等重要經濟決策的制定和執行方面，應當明確執行的流程，建立有效的監督和制約制度，以保證會計職能的發揮，為會計工作秩序和工作質量提供有力保障，做到決策的規范化、合理化執行。企業的決策層和進行執行工作的人員形成相互監督和制約的關系，以避免職權的集中化和各層面各崗位的各行其是。明確的工作流程的建立，可使企業內部的經濟決策工作按部就班的有序進行，各部門各崗位的協調配合，有效完成決策的執行。

(四)建立內部會計稽核制度

根據《會計基礎工作規范》，建立內部會計稽核制度，對企業內部會計機構的稽核內容進行全面的規定。對稽核工作的具體工作職責和工作內容包括具體分工都進行明確的制度的制定，使企業內部會計監督機構的工作職能得到充分的發揮。實行錢和帳分別管理的牽制制度。在企業內部會計工作中，關于錢款、財務的預算、收支和賬務登記、報表等各項工作，不能以一人包管，可實行兩人或多人的分管制度。對于款項支出的印章由多人分管，會計部門不相容的崗位實行獨立制，崗位分離，專人專管。會計監督機構的工作職責不僅要對賬目進行審查，還要對會計職責履行進行評價以及企業財務控制制度的問題提出報告。

(五)定期進行企業經濟財產的清查

為避免賬目和實際相脫節，預防虛帳假賬漏帳的產生，可定期對企業的財產進行清查盤點。以保證會計各個資料信息的完整，做到賬實相符，保護企業的財產安全不受損失。因此在進行企業內部會計監督制度的建立上要對財產清查做出嚴格的制度規范，同時還有將清查的期限和范圍做出明確的規定。一般一年至少兩次財產清查，尤其在進行年度會計總結匯報之前對企業財產徹底清查，發現問題及時尋找原因并會計工作制度規定給予解決和處理。

四、結束語

綜上所述，建立和完善企業內部會計監督制度，是保證企業會計工作的有效進行，提高會計工作質量，促進企業經濟決策的制定和執行的有效途徑。各企業應該提高企業內部會計監督的認識，加強會計監督的管理，采取合理有效的措施，以促進企業內部會計監督制度的制定和有效實施，從而促進企業的經濟效益的提高和企業的發展壯大。

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