淺談會計集中核算和國庫集中支付的融合

福建省泉州市洛江區(qū)財政國庫支付中心 賴燦華 連海燕

隨著財政改革的不斷深入，會計集中核算和國庫集中支付制度成為當(dāng)前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容，國庫集中支付制度正在全國被逐步推廣。筆者認(rèn)為，會計集中核算可以為國庫集中支付提供平臺，為順利實施國庫集中支付制度奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、會計集中核算和國庫集中支付概述

會計集中核算是指取消各行政事業(yè)單位會計和出納崗位，各單位只設(shè)置報賬員，由地方財政部門成立會計核算中心，在單位資金“三不變”（即所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變）的前提下，對行政事業(yè)單位會計核算業(yè)務(wù)集中辦理，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計委派形式。

國庫集中支付是通過財政建立國庫單一賬戶體系，單位資金支出通過國庫單一賬戶直接支付給商品供貨方或者勞務(wù)提供者，它也是一種資金支付管理模式，其實質(zhì)是財政部門集中理財?shù)恼碡敊C(jī)制，不僅要為單位財務(wù)管理服務(wù)，更要為政府預(yù)算管理服務(wù)。

會計集中核算與國庫集中支付既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者都是以提高財政資金的使用效益和加強(qiáng)財政監(jiān)管為目的；都是由財政部門組織實施；都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系。兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在：前者是以會計集中核算為核心，后者是以財政資金集中為核心；前者的核算主體是預(yù)算單位，后者的核算主體是財政部門；前者資金所有權(quán)是預(yù)算單位的，財政部門不能隨意調(diào)動，后者資金在未使用前財政可以任意調(diào)動；前者以單位用款支出為根據(jù)，通過會計核算進(jìn)行會計監(jiān)督，后者以預(yù)算管理特別是以部門預(yù)算為監(jiān)管手段。

二、會計集中核算和國庫集中支付融合的優(yōu)越性

(一)節(jié)約改革成本

會計集中核算與國庫集中支付相融合，可以實現(xiàn)“一套人馬、兩塊牌子”運作,它既擔(dān)負(fù)著財政國庫支付執(zhí)行的職責(zé),又承擔(dān)著會計集中核算的職能，具有方式簡單、容易操作，可以降低財政改革成本。

(二)提供改革平臺

會計集中核算和國庫集中支付制度的融合可以將財政收支兩條線管理、國庫統(tǒng)發(fā)工資、政府采購制度、部門預(yù)算等公共財政改革的重要內(nèi)容融為一體，綜合推進(jìn)，為財政綜合體制改革打造良好的操作平臺。

(三)提高資金效率

實行國庫集中支付制度，資金通過國庫直接撥付給收款單位或勞務(wù)提供者，減少了資金中間層層轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)，財政資金運行速度加快了，使用效率提高了。

(四)整合財政資金

會計集中核算和國庫集中支付融合可以解決預(yù)算內(nèi)外資金 “兩張皮”的問題，統(tǒng)一政府財政，有效整合財政閑散資金，擴(kuò)大政府調(diào)度財政資金的空間。

(五)資金更加透明

會計集中核算和國庫集中支付融合既集中了賬戶，又集中了資金，使“賬外賬和小金庫”無處藏身，失去了生存的空間，較好杜絕了違規(guī)收支，遏制了“暗箱操作”，使財政資金運行更加透明、公開。

三、會計集中核算和國庫集中支付融合的必然性

(一)兩種制度的不足之處

會計集中核算將各預(yù)算單位的全部財務(wù)會計工作集中匯總起來，造成單位對財務(wù)管理不夠重視，會計監(jiān)督難以到位，節(jié)約財政資金的效果差，單位沉淀的結(jié)余資金也無法充分利用，而且還增加了會計核算中心人員的工作量。而國庫集中支付只改變了財政撥款管理方式，沒有承擔(dān)會計核算工作。預(yù)算單位在申請辦理資金支付業(yè)務(wù)時不需要向財政部門提供原始憑證，就無法對該支付憑證的完整性、真實性、合法性進(jìn)行審核，監(jiān)督的作用無法充分發(fā)揮。

(二)兩種制度的相同之處

會計集中核算和國庫集中支付的操作主體都是財政部門；都以加強(qiáng)財政監(jiān)督，提高財政資金使用效益為目標(biāo)；都是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)；都堅持了“會計責(zé)任主體不變”和資金“三不變”的原則。

(三)兩種制度的互補之處

會計集中核算和國庫集中支付制度在具體功能上具有互補性。會計集中核算制度中，財政資金是分散撥付到各預(yù)算單位賬戶，這樣容易造成財政資金層層轉(zhuǎn)撥和有關(guān)單位截留、挪用財政資金現(xiàn)象以及財政資金多戶頭存放引起大量財政資金的深沉、閑置浪費。實行國庫集中支付可以將各預(yù)算單位暫時不用的資金匯聚在財政單一賬戶，支持由于國庫資金不足需求興辦的重要公共事業(yè)，從而提高財政資金使用效益。

(四)兩種制度的融合優(yōu)勢

當(dāng)前國庫集中支付的相關(guān)配套措施和政策法規(guī)還不夠完善，尚不能完全達(dá)到國庫集中支付改革的目標(biāo)。如果將會計集中核算與國庫集中支付制度相融合，由于會計核算中心的專職會計整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，擁有會計電算化系統(tǒng)，實行國家統(tǒng)一會計制度核算，因此，可以對各預(yù)算單位的資金使用進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，為編制部門預(yù)算提供更可靠、更真實，更詳細(xì)的會計信息資料，為政府各部門的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)，使國庫集中支付制度更加可行。

(五)兩種制度的融合作用

會計集中核算雖然沒有改變單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)，但各行政事業(yè)單位的每一項收支都受到會計核算中心的監(jiān)督，所以能有效地遏制分散會計核算制度下出現(xiàn)的一些腐敗行為。而實行國庫集中支付財政資金不到預(yù)算單位賬戶，嚴(yán)格按照預(yù)算項目下達(dá)經(jīng)費計劃，預(yù)算單位、財政預(yù)算部門、財政國庫支付中心三者形成相互制約、相互監(jiān)督，避免了單位擠占、挪用和截留財政資金的現(xiàn)象，從源頭上堵住了一些專項資金被層層擠占、挪用和截留的漏洞，從機(jī)制上預(yù)防了擠占、挪用和截留等腐敗行為的發(fā)生。

四、會計集中核算和國庫集中支付融合的措施

(一)轉(zhuǎn)移工作重心

實現(xiàn)會計集中核算和國庫集中支付的融合，就必須將會計核算中心的工作重點從日常會計核算業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)闀媽徍撕捅O(jiān)督，并承擔(dān)部分國庫支付業(yè)務(wù)；預(yù)算單位各項開支必需經(jīng)過會計核算中心審核方可辦理支付，并完成一系列會計核算處理工作；會計核算中心還必需參與單位部門預(yù)算的制定和審核，嚴(yán)格按照預(yù)算計劃執(zhí)行資金的支付轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)算輕決算，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性；會計核算中心應(yīng)逐步執(zhí)行國庫支付業(yè)務(wù)并將工作重心轉(zhuǎn)移到支付功能方面。

(二)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置

實現(xiàn)會計集中核算和國庫集中支付的融合，不是將二者的崗位業(yè)務(wù)簡單、直接地疊加，必須重新設(shè)置機(jī)構(gòu)崗位。要將現(xiàn)有的會計核算中心更名為財政國庫支付中心，保留會計核算部門并增設(shè)國庫支付部門，在會計核算中心的會計核算崗位基礎(chǔ)上增加國庫支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，在資金會計崗位基礎(chǔ)上增加國庫支付機(jī)構(gòu)的資金會計崗位，在稽核崗位基礎(chǔ)上增加國庫支付機(jī)構(gòu)的稽核崗位。通過內(nèi)部崗位職能的增加、調(diào)整達(dá)到核算與支付兩種職能的統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合，充分利用原有操作平臺，整合人力資源，優(yōu)化資源配置。

(三)規(guī)范操作程序

國庫集中支付建立國庫單一賬戶體系，收入由繳款人或征收機(jī)關(guān)直接繳入國庫單一賬戶或財政預(yù)算外資金專戶，支出根據(jù)預(yù)算單位由財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，基本支出用款計劃按照年度均衡性原則編制，項目支出用款計劃按照項目實施進(jìn)度編制。

(四)細(xì)化部門預(yù)算

預(yù)算管理是政府財政有效控制預(yù)算單位并管好用活預(yù)算財政資金的手段，細(xì)化預(yù)算編制是國庫集中支付的前提和基礎(chǔ)。預(yù)算編制和財政國庫管理制度的改革應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合，在進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算的基礎(chǔ)上結(jié)合政府預(yù)算收支科目的改革調(diào)整相應(yīng)的會計科目，實現(xiàn)各項改革的配套進(jìn)行。

(五)加強(qiáng)隊伍建設(shè)

國庫集中支付是一項全新的改革。當(dāng)前部分預(yù)算單位報賬員業(yè)務(wù)知識欠缺、技能不熟，在實際工作中存在力不從心、手忙腳亂等現(xiàn)象。財政部門應(yīng)該定期或不定期舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，實行集中培訓(xùn)與分散培訓(xùn)相結(jié)合。嚴(yán)格要求從業(yè)人員持證上崗，督促各預(yù)算單位報賬員及時掌握、領(lǐng)會國庫集中支付制度出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，熟悉國庫集中支付涉及預(yù)算編制、用款申請、計劃下達(dá)、項目管理多個環(huán)節(jié)的操作技能。財政部門還應(yīng)該建立財務(wù)人員業(yè)績考核制度，對業(yè)績較好的個人給予表彰、鼓勵，調(diào)動其積極性和創(chuàng)造性。

總之，依托會計集中核算原有的操作平臺，將國庫集中支付制度融合進(jìn)去，兩項業(yè)務(wù)并存，兩個機(jī)構(gòu)合二為一，逐步形成以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，以國庫集中支付為主線，以會計集中核算為補充的綜合性財政監(jiān)督管理體系，對加快公共財政管理體制改革的步伐，節(jié)約改革成本，充分發(fā)揮財政監(jiān)督職能，提高財政資金使用效益有著十分重要的意義。

[1]曾芳.會計集中核算與國庫集中支付的融合 財政金融 2011.11

[2]王斌.對國庫集中支付制與會計集中核算制相互融合的思考 內(nèi)江科技 2011.8

[3]彭素萍.淺談國庫集中支付與會計集中核算的融合 江西煤炭科技2008.3