通信行業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善思路分析

中國(guó)聯(lián)通 廖梅

作為在國(guó)外上市的通信行業(yè)，基于提高運(yùn)營(yíng)效率和效果、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠真實(shí)性和遵循法律法規(guī)這三個(gè)目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是公司持續(xù)健康發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是證券管理機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司強(qiáng)化管理的客觀要求。目前，通信行業(yè)整體的規(guī)模在不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)也在快速發(fā)展，但由于內(nèi)部的基礎(chǔ)管理工作比較弱，重發(fā)展輕管理的傾向仍然較為明顯，在風(fēng)險(xiǎn)控制上都存在很大的缺陷。

一、通信內(nèi)部控制環(huán)境及有效途徑的建設(shè)

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施與成效，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。我國(guó)有不少上市公司，雖然建立了對(duì)應(yīng)的控制體系，但因?yàn)榭刂骗h(huán)境中存在一些不足致使管理控制體系和會(huì)計(jì)控制體系失靈。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境較之于控制過(guò)程是非常重要的。而內(nèi)部控制建設(shè)的核心就是對(duì)目前在控制環(huán)境中存有的不足進(jìn)行彌補(bǔ)，這主要是由于其他因素的建設(shè)是基于內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，一旦基礎(chǔ)中有很多的不足，那么其他因素的建設(shè)也就無(wú)法進(jìn)行，即使建設(shè)得很得體，也只不過(guò)是一紙空文。

通信行業(yè)在往年的年報(bào)中，由于簽署了假的設(shè)備合約而事實(shí)上采購(gòu)手機(jī)等問(wèn)題，產(chǎn)生了壞賬、即將列支等暴露在公眾眼前，這就充分說(shuō)明了在過(guò)去通信行業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中還有不足存在：工作人員不講誠(chéng)信，沒有職業(yè)道德觀念；在授權(quán)時(shí)分配不合理，權(quán)力掌握在少數(shù)人的手中；不相容的職務(wù)沒有進(jìn)行有效分離；舉報(bào)體系不完善，有問(wèn)題也很難向上級(jí)反映；追查責(zé)任機(jī)制不完善，一些從中作梗者毫不在乎；監(jiān)管體系也不完善，問(wèn)題不能快速發(fā)現(xiàn)等。

通信行業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)主要分析了員工道德規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)、管理者管理意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和作弊行為的風(fēng)險(xiǎn)、治理結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)措：加大員工的道德規(guī)范建設(shè)，提高員工的誠(chéng)信意識(shí)，各項(xiàng)制度和政策要盡快建立健全，最終使員工的職業(yè)道德水平提高；管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要加強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力要不斷提高；建立反營(yíng)私舞弊的制度體系和約束機(jī)制，提高員工的法律意識(shí)，使之想作弊也不敢；公司治理的結(jié)構(gòu)要不斷完善，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)要合理調(diào)整，進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，從真正意義上建設(shè)公司法人的治理結(jié)構(gòu)。

此外，還要科學(xué)的建立中長(zhǎng)期人力資源戰(zhàn)略。很多企業(yè)都曾把人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本，而現(xiàn)在又一次成為了許多企業(yè)價(jià)值增加的重要資本。在如今的企業(yè)內(nèi)部控制中，這種資源發(fā)揮著不可替代的作用。在數(shù)次重組過(guò)后，通信行業(yè)的所有工作人員來(lái)自中國(guó)各地，有進(jìn)行公開招聘、重組融合人員等等，它的組成成份在所有國(guó)企中是最復(fù)雜的，因此，對(duì)這些員工如何管理以及如何調(diào)動(dòng)他們工作的主動(dòng)性，對(duì)企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)就顯得十分重要的。可以從以下幾方面入手來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建：第一，人力資源信息的體系建設(shè)要不斷加強(qiáng)；第二，員工的職業(yè)生涯規(guī)劃管理要加強(qiáng)；第三，可以通過(guò)各種形式來(lái)加強(qiáng)員工的職業(yè)培訓(xùn)，使其更能勝任工作崗位；第四，要有一套合理的考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制；第五：崗位的輪換和休假機(jī)制要不斷完善。

二、通信行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)防措施的建設(shè)

為了使企業(yè)能夠健康良好的持續(xù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高是非常有必要的，特別在正處于重組整合階段，更是要有與自己的發(fā)展相對(duì)應(yīng)的一套全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)防措施。

例如在管理現(xiàn)金提取時(shí)，會(huì)有以下三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：沒有得到授權(quán)或者是在授權(quán)范圍以外進(jìn)行現(xiàn)金提取，出現(xiàn)挪用或占用現(xiàn)金的問(wèn)題，給資金的安全帶來(lái)很大影響；現(xiàn)金支票中出現(xiàn)的失誤跟申請(qǐng)單不符，給資金的可靠性、準(zhǔn)確性、完整性造成了較大的影響；在交接和提取時(shí)，現(xiàn)金和支票不能夠清晰地交接或者是已丟失，這就使資金的可靠性受到了間接的影響。通信行業(yè)從以下幾方面進(jìn)行入手，建設(shè)適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)防措施。

(一)制定規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制

對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)分布和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理時(shí)的流程要有明確的規(guī)定，設(shè)立對(duì)應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，并且也要定期評(píng)估各分公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并寫出具體的評(píng)估報(bào)告，將其上交給審計(jì)委員會(huì)或者是董事會(huì)。

(二)信息和溝通貫穿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的始終

應(yīng)采用系統(tǒng)控制，避免人為因素修改信息；管理層只有取得安全可靠的數(shù)據(jù)信息，才能更好地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于已得到審批的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策要及時(shí)傳達(dá)給有關(guān)工作人員，從而更好地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策；讓員工認(rèn)識(shí)到一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)公司來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，同時(shí)，高層管理者要定期與部門主管交流溝通公司重要層面內(nèi)部控制的要求和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成效，真正使內(nèi)部控制的責(zé)任得到落實(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)允許的范圍內(nèi)，總部的每個(gè)部門以及下屬的子公司都要將風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策及其成效向公司管理層定期匯報(bào)。

三、通信行業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)及控制文檔的建設(shè)

在內(nèi)部控制的框架中，控制活動(dòng)與控制文檔是其關(guān)鍵的內(nèi)容。控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)管理層的指令發(fā)揮著政策的職能，主要是為了幫助企業(yè)保障其對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行必要的活動(dòng)。

通信行業(yè)就對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的具體流程和控制文檔進(jìn)行了較為全面的建設(shè)。例如，在06年，江蘇聯(lián)通根據(jù)資本性收入、支出、資金與資產(chǎn)的管理、成本的管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)報(bào)告和其他等六大類建立了數(shù)百個(gè)流程，可進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行合并后，很多公司的管理層面和業(yè)務(wù)層面在流程上均要有巨大的改變，這就必須對(duì)內(nèi)控制活動(dòng)的流程與控制文檔進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修改。通信行業(yè)在認(rèn)真分析研討的基礎(chǔ)上，提出了以下控制活動(dòng)的重要對(duì)策，此外對(duì)控制文檔的建設(shè)加有了進(jìn)一步的加大：有關(guān)的會(huì)計(jì)政策法規(guī)要建立健全，并進(jìn)行有效地實(shí)施，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告與國(guó)家的有著政策法規(guī)相符；全面預(yù)算管理機(jī)制要建立健全，對(duì)各下屬分公司的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)進(jìn)行有效地預(yù)測(cè)；分析業(yè)績(jī)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制要建立健全，對(duì)各下屬分公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)；每年更新《各專業(yè)組內(nèi)控規(guī)范》和《更新優(yōu)化對(duì)比表、流程清單》，針對(duì)實(shí)際工作中每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)一一列舉及制定相應(yīng)的控制措施。

四、通信行業(yè)監(jiān)督與控制機(jī)制的建設(shè)

監(jiān)控是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保障，是組織對(duì)其內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性、有效性的監(jiān)督檢查的評(píng)估，是以書面報(bào)告且有相對(duì)應(yīng)的處理過(guò)程。內(nèi)部控制在時(shí)間的推移下，其變化也是各種各樣的，特別是電信企業(yè)，由于重組會(huì)導(dǎo)致控制方式不斷變化，將不再對(duì)過(guò)去的程序?qū)嵤瑸榱耸箖?nèi)部控制持續(xù)有效，就必須要有監(jiān)控做保障，以防止內(nèi)部控制中的制度如同白紙、人心浮躁等不良現(xiàn)象。通信行業(yè)在建設(shè)監(jiān)督機(jī)制時(shí)，主要從監(jiān)督不到位、監(jiān)督方法落后、監(jiān)督不及時(shí)、缺少日常監(jiān)督等方面進(jìn)行了分析研究，在事前事中監(jiān)督、大力監(jiān)督、保證制度、注重自我評(píng)估等原則上，對(duì)其監(jiān)督機(jī)制的框架進(jìn)行了有效地建立：第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了單獨(dú)有效地建立，并監(jiān)督和測(cè)評(píng)公司運(yùn)營(yíng)的管理與內(nèi)部控制，使審計(jì)在質(zhì)量和成效上有了很大的保障；第二，內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的有效建立，使內(nèi)部控制體系得以合理有效地運(yùn)行。第三，信息披露委員會(huì)的建立，使其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息的審核、完整、精確得到保障。

通信行業(yè)不只建立健全了監(jiān)督體系，對(duì)內(nèi)部評(píng)審工作也是非常的關(guān)注，按照公司業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審工作進(jìn)行了詳細(xì)的計(jì)劃，對(duì)每個(gè)部門和每個(gè)級(jí)層的職責(zé)都進(jìn)行了明確的規(guī)定。評(píng)審范圍在明確時(shí)，關(guān)注的重心是主要的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、主要的會(huì)計(jì)科目、主要業(yè)務(wù)的流程和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程等，同時(shí)對(duì)測(cè)試的方法和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了集中的記錄和測(cè)試。通信行業(yè)將評(píng)審分為了三種方式：總部直接評(píng)審、各下屬子公司組織評(píng)審和委托評(píng)審。

五、結(jié)束語(yǔ)

通信行業(yè)在過(guò)去的幾年里，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)做出了很多努力也收獲了良好的成效，希望在以后的發(fā)展中，內(nèi)部控制制度體系更健全、更有效，使企業(yè)健康長(zhǎng)久地發(fā)展下去，同時(shí)，也希望對(duì)其他企業(yè)有借鑒意義。

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