再生水成本管理探討—以北京某公司為例

北京城市排水集團(tuán)有限責(zé)任公司 陸秀珍

本文案例北京某公司主要負(fù)責(zé)北京城區(qū)范圍內(nèi)再生水設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)營，對(duì)于再生水運(yùn)營公司而言，通過不斷摸索再生水成本變化規(guī)律掌握再生水成本習(xí)性，構(gòu)建成本管理體系提高再生水成本管理水平，有助于提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、基本情況

(一)再生水成本管理現(xiàn)狀

案例公司從2004年起開展再生水經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)過8年的實(shí)踐，目前初步建立起一套成本管理辦法，公司各生產(chǎn)部門和管理在年度預(yù)算申請、審批、執(zhí)行和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)共同運(yùn)行預(yù)算管理體系。由于運(yùn)行時(shí)間不長，該體系在運(yùn)行過程中存在成本定額庫需要充實(shí)、部分費(fèi)用缺少控制等問題。

(二)再生水成本管理的意義及原則

1、再生水成本管理的意義

(1)有效的成本管理可以提高企業(yè)總體管理水平。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)于控制企業(yè)成本、促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、提高財(cái)務(wù)核算水平、完善企業(yè)管理具有重要意義。

(2)有效的成本管理可以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。有效的成本管理可以規(guī)范成本核算程序，嚴(yán)格控制企業(yè)成本和費(fèi)用支出，提高企業(yè)成本信息的科學(xué)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

(3)有效的成本管理有助于提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益。通過成本管理提高資源的投入產(chǎn)出比，同時(shí)也提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益。

2、成本管理的原則

(1)成本效益原則：成本效益觀是成本管理的核心觀念，其本質(zhì)是效率（即資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系）。 “人盡其才，物盡其用”，體現(xiàn)了成本管理的精神實(shí)質(zhì)。

(2)全員參與的原則：成本管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，需要成本參與者全員參與，共同管理。

(3)社會(huì)價(jià)值最大化原則：作為公益性企業(yè)，在政府主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下盡可能多地為社會(huì)提供更多的再生水資源是企業(yè)價(jià)值最大化的體現(xiàn)。

二、再生水成本構(gòu)成分析

從業(yè)務(wù)流程來看，由于再生水經(jīng)由污水深度處理形成，從完整的業(yè)務(wù)鏈來看，污水收集、污水處理與再生水供水環(huán)節(jié)將合而為一，完整的再生水成本包含污水收集、污水處理、污泥處置及再生水回用四個(gè)部分。

根據(jù)成本屬性，再生水成本主要分為：人工成本、材料成本、動(dòng)力成本、折舊費(fèi)用、期間費(fèi)用等。

三、再生水成本管理探討

根據(jù)成本屬性，再生水成本主要分為：人工成本、材料成本、動(dòng)力成本、折舊費(fèi)用、期間費(fèi)用等，不同成本屬性的再生水成本管理辦法各不相同，本文對(duì)期間費(fèi)用以外主要成本項(xiàng)目的管理進(jìn)行探討：

(一)人工成本

人工成本的管理主要圍繞人員配備、工資薪酬總體水平和工資薪酬在各部門之間的分配三個(gè)內(nèi)容展開。

(1)人員配備方面開展定崗定編，明確崗位員工需求。全公司范圍內(nèi)開展定崗定編的管理辦法，在確保勞動(dòng)生產(chǎn)率的前提下控制人員的投入。

(2)制定工資薪酬的總目標(biāo)，根據(jù)總目標(biāo)合理分解。在制定年度工資薪酬總目標(biāo)時(shí)，必須在堅(jiān)持人均工資增長率低于勞動(dòng)生產(chǎn)率的原則下制定，以總目標(biāo)為基數(shù)將工資薪酬分解給內(nèi)部各單位，從而達(dá)到工資總額控制的目的。在沒有重大生產(chǎn)經(jīng)營變化的情況下，全年的工資總額基本不變。

(3)將工資薪酬與業(yè)務(wù)量和成本費(fèi)用消耗水平等指標(biāo)掛鉤。在確定了工薪總額及內(nèi)部各單位的分解目標(biāo)后，還需將既定的工薪目標(biāo)與業(yè)務(wù)量指標(biāo)和成本費(fèi)用消耗指標(biāo)等掛鉤，以達(dá)到工資與業(yè)務(wù)量、成本費(fèi)用等協(xié)調(diào)增長或減少的目的，從而起到加強(qiáng)工資薪酬管理控制的作用。

(二)材料成本

由于出水指標(biāo)有濁度色度等方面的要求，不同藥劑的投加會(huì)形成出水指標(biāo)的此消彼漲，這就要求各種藥劑的投放比例把握得恰到好處。每座再生水廠從建成投產(chǎn)開始，水廠運(yùn)行管理人員都在積累藥劑投加比率經(jīng)驗(yàn)，在保證水質(zhì)的前提下提高材料的使用效率。材料成本管理主要體現(xiàn)在材料預(yù)算、采購實(shí)施、材料使用三個(gè)方面：

(1)材料預(yù)算環(huán)節(jié)利用材料定額對(duì)消耗量進(jìn)行控制。對(duì)新投產(chǎn)水廠嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)投加比例投加藥劑；對(duì)積累運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的水廠，以最近三年的主要材料的投加率平均值為定額對(duì)材料用量進(jìn)行控制。

(2)采購環(huán)節(jié)采用招標(biāo)方式確定材料供應(yīng)方。對(duì)主要材料通過招標(biāo)方式進(jìn)行采購，關(guān)鍵材料由供貨方提供履約保證金，確保材料質(zhì)量。通過貨比三家的采購辦法節(jié)約采購成本。

(3)材料使用環(huán)節(jié)，要求每月末各再生水廠將下月預(yù)計(jì)所需的材料消耗上報(bào)公司生產(chǎn)管理部門，公司生產(chǎn)管理部門根據(jù)各再生水廠年度材料預(yù)算用量，對(duì)各再生水廠下達(dá)月度材料消耗計(jì)劃。對(duì)于計(jì)劃外的臨時(shí)任務(wù)所需的材料，各再生水廠另作說明，報(bào)主管部門批準(zhǔn)后方能辦理。

(三)動(dòng)力成本

動(dòng)力成本管理主要從噸水處理耗電量預(yù)算管理、價(jià)格適用、結(jié)合設(shè)備維修成本三方面進(jìn)行：

(1)用量方面，公司生產(chǎn)管理部門根據(jù)各再生水廠運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在運(yùn)行水量相對(duì)穩(wěn)定的情況下，以前三年的噸水耗電量為標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)預(yù)算，對(duì)各廠的耗電量進(jìn)行控制。

(2)電價(jià)方面，由于存在峰谷平電價(jià)，在保障安全供水的前提下，利用蓄水池的調(diào)節(jié)功能，盡可能的在谷段和平段負(fù)荷較大的運(yùn)行，這樣既完成供水目標(biāo)，也能夠降低成本。

(3)由于噸水耗電量的高低與設(shè)備狀態(tài)呈負(fù)相關(guān)的態(tài)勢，設(shè)備長時(shí)間未養(yǎng)護(hù)，噸水耗電量將會(huì)增長，設(shè)備維修成本與動(dòng)力成本此消彼漲。生產(chǎn)管理部門和再生水廠需要不斷摸索動(dòng)力成本管理和設(shè)備管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步降低動(dòng)力成本和維修成本總額。

(四)維修成本

維修成本分為制水設(shè)備維修、制水設(shè)施維修、輸水設(shè)備設(shè)施維修三部分：

(1)制水設(shè)備維修方面，目前案例公司在采用專門的設(shè)備管理軟件進(jìn)行管理，軟件為每一臺(tái)設(shè)備建立設(shè)備檔案，根據(jù)設(shè)備工況編制設(shè)備修理計(jì)劃，確保設(shè)備的正常運(yùn)行；關(guān)鍵設(shè)備在建設(shè)時(shí)配置備用設(shè)備保證設(shè)備維修期正常供水，設(shè)備使用部門根據(jù)各臺(tái)設(shè)備工況確定設(shè)備的開啟，保證關(guān)鍵設(shè)備正常使用。

(2)制水設(shè)施維修方面，結(jié)合固定資產(chǎn)管理辦法對(duì)再生水設(shè)施建立管理檔案，形成資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門三個(gè)層次相結(jié)合的設(shè)施管理體系，對(duì)設(shè)施的維修改造建立維修記錄，全面掌握設(shè)施使用情況。根據(jù)重要性原則對(duì)大修及更新改造項(xiàng)目進(jìn)行事前評(píng)估，由資產(chǎn)使用部門上報(bào)計(jì)劃，資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門結(jié)合資產(chǎn)維修記錄進(jìn)行審核，確保大額維修成本支出的必要性。

(3)輸水設(shè)備設(shè)施維修方面，目前案例公司再生水管線以外包方式由合作單位進(jìn)行維護(hù)管理，對(duì)外包單位的工作成果進(jìn)行檢驗(yàn)。在外包單位的選擇上，采取招標(biāo)的方式進(jìn)行，在降低管線維護(hù)成本的基礎(chǔ)上保證維護(hù)質(zhì)量。

(五)折舊費(fèi)用

影響折舊的因素首先是資產(chǎn)價(jià)值量，在資產(chǎn)原值確定的情況下，影響固定資產(chǎn)折舊的最大因素是折舊政策。

(1)資產(chǎn)價(jià)值量的確定：對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施方面投資，采用基建項(xiàng)目管理辦法，從項(xiàng)目前期、施工過程等全方位對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行管控；對(duì)于一般性固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門共同審定做好資本性支出預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算編制及執(zhí)行過程的管理。

(2)折舊政策方面：由于折舊政策一經(jīng)確定不允許隨意變更，因此制定合適的折舊政策是折舊費(fèi)用管理的前提。再生水資產(chǎn)根據(jù)屬性及用途分為房屋及建筑物等六大類，各大類下設(shè)類、細(xì)類和類別名稱三個(gè)層級(jí)。規(guī)定各類別名稱的資產(chǎn)確定的折舊年限與殘值率。折舊政策由資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營使用情況、根據(jù)資產(chǎn)屬性及預(yù)計(jì)使用情況共同確定。

四、結(jié)束語

構(gòu)建再生水成本管理體系有利于實(shí)現(xiàn)成本效率原則，提高再生水經(jīng)營企業(yè)資源投入產(chǎn)出比，提高財(cái)政資金的使用效率。

再生水成本管理需要公司全員全過程參與共同完成，各成本參與者在成本管理中發(fā)揮不同的作用，共同構(gòu)建多級(jí)次全方位的再生水成本管理體系。

不同成本屬性的再生水成本管理辦法各不相同，財(cái)務(wù)部門需要與各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)管理部門加強(qiáng)合作，掌握基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)作為成本管理依據(jù)；與職能管理部門合作制定不同費(fèi)用的管理辦法，共同對(duì)再生水成本費(fèi)用進(jìn)行管理。

[1]建設(shè)部、科學(xué)技術(shù)部.關(guān)于印發(fā)《城市污水再生利用技術(shù)政策》的通知.建科[2006]第100號(hào).建設(shè)部、科學(xué)技術(shù)部.2006年4月25日

[2]王德敏.成本費(fèi)用精細(xì)化管理全案.北京:人民郵電出版社,2009