加強中小企業內部控制之我見

齊齊哈爾市昂昂溪區地方稅務局 倪曉微

2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系。財政部規定自2009年7月1日起《企業內部控制基本規范》在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。經過這幾年的探索和實踐，大部分上市公司企業內部控制的開展已收到效果。中小企業的內部控制依然存在很多問題，在此提一下本人粗淺的看法。

一、中小企業的劃型標準和在國民經濟的作用

中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。依據工信部聯企業[2011]300號文件的規定，(以工業為例)，工業從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。中小企業是安排我國勞動就業的主力，是中國創造社會財富的主體，據相關資料記載，截至2011年5月，我國中小企業數已超過4000萬戶，占全國企業總數的99%以上，中小企業進出口總額占69%，開發新產品占82%以上。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占總量的60%、57%和50%；流通領域中小企業占全國零售網點的90%以上。中小企業大約提供了75%的城鎮就業機會。中小企業已成為拉動經濟的新增長點，在90年代以來的經濟快速增長中，工業新增產值的76.7%來自中小企業。因此，加強中小企業內部控制猶為重要。

二、中小企業內部會計控制目前存在的問題

(一)企業領導對內部控制重視不夠，沒有建立內控制度

在我國，大多數民營企業家是依靠自己對市場變化的分析來完成原始的資本積累，至于管理企業有依靠個人的人格魅力的、有依靠家族親戚的，法人治理機構形同虛設，忽視企業層面、業務層面的控制。即使訂立也是將一紙管理辦法、規章制度、工作職責印在紙上，名約“內部控制制度”而后掛在墻上，用來應付上級的考核驗收，內部則缺乏實質的建立、實施、監督、檢查、考核，形成了內部控制的“盲區”。

(二)內部控制制度不健全，沒有持續的監督機制

根據德清會計師事務所真對我國上市公司2007-2008年的內控制跟蹤調查顯示，50%以上的公司基本上無內控或內控不全善，72%以上的公司沒有對內控實行持續有效的監督管理。目前，我國一些中小企業雖然建立了一些內控制度，但并不完善，沒有覆蓋公司業務的各個業務流程、操作環節、及全部的科室和人員，會計造假，經濟犯罪，不守法經營，使內控流于形式，造成了企業的急功進利。如不少企業投資項目調研與決策、銷售與回款等不相容職務均由一人完成；或企業根本就沒有內控監督機制，使得內部控制制度執行無力，缺乏有效的考核機制，成本核算中亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等現象在不少企業時有發生。

針對中小企業內部控制存在如上問題，筆者提出以下建議。

三、加強中小企業內部控制的建議

(一)提高管理者的內控意識、樹立以人為本的新觀念

企業領導對內部控制的意識是決定實施成敗的關鍵因素。建立有效的管理層制約機構、合理的機構設置及權責分配制、建立內部審計機制、人力資源政策，培育積極向上的企業文化觀，這些都取決于企業的高層領導對內控的重視，而有效的內控又是企業良性發展的基礎。更新觀念，走出誤區、強化管理，避免家長式管理，消除中高層管理人員在制度上特權，做到制度上人人平等，權力和責任同時落實在每個崗位上又是要造人才來完成，人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。企業應充分發揮人才的作用，注重企業文化、人文環境的研究，尊重員工的合理需求，加強管理層與員工的溝通和交流，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮人才的積極性和主動性，從而使內部控制的施行達到最佳效果。

(二)建立、建全企業內部控制制度體系

企業應根據控制目標，依據財政部頒布的相關內控制度要求，結合自身實際情況健全和完善適合本企業特點的內部控制制度。企業的內部控制制度應當貫穿企業從決策到執行到監督的全過程，應覆蓋企業及其所屬分公司的全部業務和事項、實現全過程、全員性控制。主要包括:組織架構、人力資源、資金活動、擔保業務、投資活動、資產管理、采購與銷售等控制制度。各部門和崗位在此基礎上，再細分為與業務崗位相關的具有可執行性的具體控制制度，從而構成一個完整的內部控制制度體系。

(三)建立內控監督機制、提高內部控制的執行力

企業建立完善的內控制度，使其持續得以發揮有效機制的方法就是建立持之以恒的有效的內部監督機制，企業應當建立日常的內控監督和專項內控監督，對內部控制的實行情況進行監督檢查，有條件的單位可以聘請與會計師事務所為建立健全內部控制提供咨詢服務，并對于發現的內部控制缺陷及時加以改進，有效的內控監督是是實施內部控制的重要保證。增強內控監督檢查的針對性，重點監督內部控制的設計與運行缺陷，開展內部控制審計，確實保障提高內部控制的執行力。

內部控制的成敗，決定了中小企業發展規模和運行效率，中小企業必須高度重視企業內部控制的建立與完善，通過提高意識、完善內控制度、加強內控監督及強化人文機制等有效手段，使企業的內部控制得以良性的運行并促進整個企業健康、持續、快速發展

[1]王飛.2012年第6期《現代審計與會計》