解讀營改增政策中若干疑難點問題及部分建議

寧波海運股份有限公司 勵旭東

一、我國開展營改增試點的意義

隨著我國市場經濟的不斷發展，以及經濟業態趨于多元化，對于現代服務業來說，繳納營業稅時最大的弊端仍然是重復繳稅的問題，服務行業稅賦與其利潤關系差異情況較為嚴重，彰顯稅賦不公平性。尤其是增值稅和營業稅分開征收的相關政策，更加日益突出其內在矛盾和沖突。

將營業稅改為增值稅征收對于現代服務業來說，具有三個方面的減稅功能：一是能夠有效避免重復征收稅賦；二是對于物流業來說，由于其繳納增值稅的鏈條已經相對完善，如果能夠將其增值稅鏈條的稅賦進行抵扣，則能夠有效降低物流業的稅賦負擔，同時，由于服務可以開具增值稅專用發票，也將降低獲得服務的一般納稅的的稅賦；三是我國一般行業的增值稅繳納比例為17%，而具有政策支持行業的增值稅繳納比例為13%，例如圖書貿易行業、糧食貿易行業等。在營業稅改增值稅的改革過程前，現代服務業長期以來都是繳納營業稅，而其增值稅繳納的鏈條并未形成完善的調理，并且不同行業的利潤收入異同較大，需要國家為其他行業設置與制造業等不同的增值稅稅率繳納標準，因此，國家根據現代服務業中不同行業的利潤收入提出了11%和6%兩個檔次的增值稅繳納比例標準，有效降低了很多行業增值稅繳納的比例。

二、營改增試點政策中的疑點難點解析

(一)非營業活動

企業納稅人需要清楚明白地認識到在企業日常經營過程中，哪些部分屬于營改增改革的范圍，而那些又不屬于，尤其要充分了解我國稅法規定的納稅范圍。

非營業活動主要分為四類：一是不屬于企業性質的單位，根據國家賦予的行政職能，履行行政管理和公益性服務職責，按照相關法律從事行政事業收費的工作，或者收取政府基金的活動。這種非營業活動主要包括行政事業單位、公益性事業單位，以及相關組織進行行政事業收費等，包括慈善機構接受善款捐助、收取工商執照登記費用等等；二是個體工商戶和單位中聘用的職工，主要是為個體工商戶和單位提供部分現代服務員，或者交通運輸業的有償服務；三是個體工商戶和單位為聘用的職工提供屬于第二類的有償服務，也應該屬于非營業活動范疇，例如單位聘用的職工由于個人原因需要搬離現在住所，單位為其提供車輛和人員的幫助，雖然這種情況屬于勞務本身，需要納入本次營改增范圍之內，但是由于單位提供的這種勞務不屬于營業性活動，因此不需要繳納增值稅；四是國家財政部門和國稅局規定的其他相關情況。

企業納稅人的一切經營性活動除了分為應稅服務、非應稅服務，還包括營業性活動和非營業性活動兩種。在本次營改增改革政策中，企業非應稅服務和非營業性活動都不屬于增值稅的繳納范疇，只有明確企業納稅人的應稅服務和營業性活動，就能夠了解某一項具體的服務是否屬于本次營改增改革中的增值稅繳納范疇。

(二)在境內提供應稅勞務

如果國外非居民企業的咨詢公司沒有在我國境內設置經營性機構，則需要國外非居民企業的咨詢公司在我國的代理人繳納營業性活動的增值稅。代理人本質指的是國外非居民企業的咨詢公司在我國的授權代表，也成為經紀人，同時以該公司的名義在我國境內開展營業性活動的人。如果國外非居民企業的咨詢公司在我國境內沒有設置授權代表，則需要境內資金接收人在境外付款時繳納該營業性業務的增值稅。但是，在國外非居民企業的咨詢公司實際營業性活動中，也有些特殊情形不屬于在我國境內提供應稅服務。

案例說明：例如上海市的A公司聘請國外非居民企業的咨詢公司為其提供咨詢方案，需要在國外的期刊雜志和電視臺投放廣告，A公司的職工W需要到境外與咨詢公司洽談廣告投放事宜。因此，A公司為職工W在境外提供了辦公室和庫房，庫房是放置職工W帶到境外的公司產品，相關費用由上海市A公司向境外房屋租賃機構直接匯款。由于A公司屬于被服務的一方，是否需要按照國內相關稅法規定繼續繳納增值稅呢？答案是不需要進行增值稅繳納的，因為國外的期刊雜志和電視臺媒體在為A公司投放廣告的過程中，其目標覆蓋完全在國外地區，而且，在境外租賃的辦公室和倉庫也不需要A公司在向境外房屋租賃機構匯款時繳納增值稅，A公司的職工W的出差費用、食宿費用等，也不需要A公司進行增值稅繳納。

由此可見，如果國外非居民企業的咨詢公司為A公司提供的應稅服務在我國境內，則需要A公司繳納相應的增值稅。但是，如果提供的應稅服務不在我國境內，除了消費和租賃完全在境外發生的情況之外，也需要A公司在向境外付款時繳納增值稅。

三、營改增改革試點政策的改進建議

(一)不斷完善政策不足之處

(1)將列入營改增改革試點的相關行業和納稅人盡可能詳細完整的列舉，明確營改增征稅范圍，避免給企業納稅人的增值稅繳納帶來困難。

(2)將與營改增試點行業相關的原始營業稅政策和增值稅政策進行完整梳理，重新詳細修改和擬定營改增優惠政策，使現代服務業企業能夠盡快感受到營改增帶來的增收效果。

(3)根據我國現有的企業貿易服務情況，制定完善能夠相互抵扣，具有可操作性的營改增鼓勵政策，幫助我國現代服務業以更快的步伐走向世界。

(4)不斷擴大營改增試點范圍和行業范圍，使企業服務成本能夠盡可能納入到可抵扣增值稅范圍之內，從而有效降低企業的繳稅負擔，至2012年底，已有上海市、浙江省等9個省市實行了營改增，但北方的主要港口所在省河北確還未實行，可以說不無遺憾。

(5)通過對營改增試點行業的賦稅情況進行統計和分析，找出稅負率上升的行業，積極開展行業稅率變動改革測試。如果發現是由于政策導向問題造成了企業納稅的負擔上升，應該及時將詳細情況上報國家相關稅務管理部門。目前，現代服務業中的交通運輸業稅率上升普遍明顯，在上海市營改增試點中，采取的是政府財政補貼政策，但是如果長期采取此種做法，對于財政收入平衡方面沒有任何明顯益處，并不適合在國內范圍內推廣執行，為了能夠保證下一階段營改增試點范圍的擴大，國家相關部門應該考慮是否調整交通運輸業的稅率，或者針對交通運輸業出臺相關優惠政策。

(6)對存量資產是否給予一定比例的增值稅進項抵扣問題。目前部分服務行業剛剛進入營改增，由于有些行業，特別是交通運輸業，固定資產的占資產的比重非常之高，這樣形成營改稅初期，稅賦大幅度提高，與國家營改增減賦的目的不想符。對營改增前已購入但未使用的存貨，以及對一定年限內購入的固定資產，是否可以考慮增加一定比例的進項抵扣。

(二)不斷完善稅收法制體系

由于我國的稅法立法層次底較低，因此，現行的營業稅收條例和營改增暫行條例在實施推廣的過程中，會造成地區性對稅法的理解差異，從而給企業納稅人在營改增繳稅方面帶來更多的問題。在我國營改增試點的改革政策中，也相繼出現了很多問題和弊端，都體現了我國稅收立法存在一定問題。下一步營改增推廣工作應該仔細梳理稅收立法的各種問題，不斷進行完善的同時，加強企業納稅人的稅收政策培訓和輔導工作。一是要詳細梳理稅務部門的相關政策，積極收集各行業企業提出的需求和建議，匯集整理之后能夠出臺稅收支持和鼓勵政策；二是對于營改增試點的企業納稅人來說，應該對其進行詳細分類之后，有針對性對完成政策輔導和培訓工作，對于納稅重點企業，應該實行一對一政策輔導培訓，保證營改增相關政策能夠準確落實。

四、結束語

目前，上海市營改增試點工作已經在逐步推進的過程中，部分現代服務業企業收益有了明顯提高。我國其他省市的營改增試點推廣工作也正在相繼展開。本文以上海市為案例，對其營改增試點政策中的疑點難點進行了詳細分析，并提出了相關政策建議，希望能夠對下一階段納入到營改增試點地區和行業提供一定的指導和幫助。

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