試論事業單位會計核算中存在的問題及對策

韋汝宜

會計日常的核算工作是經濟工作的重要基礎。隨著市場經濟的快速發展，會計監管工作的相對滯后，造成企業存在會計核算工作混亂、財務報表造假現象屢禁不止而引發會計風險的情況。而且從近年來國家各級審計機關在對各級行政事業單位的政府會計核算工作的審計后刮起的一場場“審計風暴”中可以看出：當前行政事業單位的會計日常核算工作也存在大量會計行為不規范、信息失真嚴重的問題，因此也存在著引發會計風險的環境。行政事業單位是行使國家賦予的一定權力、具有一定的政府職能、管理社會公共事務的組織機構。行政事業單位的財務核算一般比較簡單，但是其工作職責的特殊性決定了其在會計核算和財務管理方面的特殊性，因而對政府會計核算工作中存在的問題的研究同樣具有非常重要的現實意義。

一、行政事業單位會計核算中存在的主要問題

根據各級國家審計機關公開披露的審計報告以及各級行政事業單位的日常會計工作的實際情況，可以將各類行政事業單位日常會計核算中存在的主要問題歸納為如下幾個方面。

（一）會計基礎工作不規范

1.原始憑證方面

在我國當前經濟社會中，存在部分會計原始憑證的的失真現象。它不僅嚴重影響了會計信息質量，也造成國有資產流失和財政收入減少。在一些行政事業單位的日常會計核算中，同樣也存在著相同問題，主要表現如下：

（1）原始憑證填寫不完整

行政事業單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現象。如：開票日期時常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項目內容、數量以及單位不填或少填內容的現象較為普遍；金額數字填寫模糊，常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符；有的原始憑證的填寫表面上看符合規定要求，但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規定，有的購買實物的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業單位的會計資料，影響了會計信息的準確性。

（2）原始憑證不真實

一是會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符。諸如：明明是購物券，卻填寫為材料等品名，有的將不能報銷的化妝品、手機、日用品等請客送禮的物品以“辦公用品”為名，堂而皇之地通過虛假的憑據合法報銷列支；國家嚴禁公款旅游，就以考察學習、研討會等名義出據票據，予以報銷。二是經濟項目內容與發票使用范圍、經營范圍不符。如：使用商業零售發票，項目內容卻填寫為運輸費，飲食業發票項目內容填為復印費，既給會計監督造成了困難，又難保會計信息的真實性。三是使用過期作廢發票及收費收據等。不按規定開具微機打印發票或不能同時全聯次地復寫開具發票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯次不統一的票據，造成支出方實際支出少，卻以“大金額”票據列報，收入方實際收入大，卻以“小金額”的票據列收入賬。從中各得其所，從而達到了單位當事人侵吞公款，對方偷漏稅款的目的；四是違規編制虛假的自制原始憑證。如：編造人員名單領取各種勞務費等款項；編造到農貿個體市場購買材料等自制憑證從而套取現金。

2.記賬憑證方面。一是有的單位填寫會計記賬憑證摘要寫得過于簡單；二是會計科目名稱不規范，處理業務不及時；三是有的事業單位在開設銀行專戶時，將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務會計總賬內管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。四是在年終結賬時，有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，不符合行政單位會計制度規定，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。五是會計憑證內容不完整。

3.賬簿設置方面

一些單位沒有使用財政部門統一印制的賬簿，個別單位不設置總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務，固定資產不入賬，形成賬外資產。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和經管人員責任不清。賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，有的挖補、涂抹、刮擦，數字書寫錯誤。

（二）會計核算中內控制度不健全

有些部門、單位缺乏相互制約的財務監督機制，單位會計出納由一人兼任，移交不規范，內部會計管理失控，給違法違紀行為造成可乘之機。賒賬過多、過濫，不能實行統一有效的管理。有些部門、單位為了地方利益，置國家政策法規于不顧，不僅擅立收費項目，而且隱瞞截留國家專項資金或單位應交財政的收入，有些部門、單位在法定賬冊之外另設賬冊，使資金體外循環，造成會計信息失真，也為一些人違法亂紀提供了可乘之機。有些部門、單位有章不循，利用虛列支出、“坐收坐支”等方式轉移預算外資金，致使“收支兩條線”管理不能落到實處。有些部門、單位借管理財政專項資金之便，侵占、挪用專項資金，嚴重影響了財政資金的使用效益。

二、行政事業單位會計核算中存在問題的原因分析

（一）相關法制不夠完善與健全

盡管《會計法》、《現金管理條例》、《預算法》、《行政（事業）單位會計制度》等相關法規對弄虛作假者和會計核算不規范行為作了許多規定與限制，但受到法律制裁的卻很少，造成一些單位有法不依，法規形同虛設，給會計核算中的不規范行為提供了溫床，有了可乘之機。

（二）法規的宣傳和執法力度不夠，沒有形成一個有效的法制環境

由于法規宣傳力度不夠和行政事業單位所處地位的特殊性，財務人員、經濟事項的經辦人在會計事項的處理和會計核算中，專業知識缺乏，業務水平不高，對法規知識缺乏了解，法制觀念淡薄的現象嚴重，對違法違規的嚴肅性認識不足。

（三）主管財務的領導對財務工作不夠重視

有些部門、單位領導對財務工作疏于管理，缺乏依法理財的意識，甚至為各自部門或個人利益所驅動，鉆管理上的漏洞。業務經辦人、個別財務人員、個別領導干部、各主管部門為達到各自的目的，想方設法在會計核算上做文章，將不能報銷的項目填寫成能列支的項目，編造虛假憑證，為化公為私，行賄受賄大開方便之門，損害國家利益。

（四）監督機制不得力

單位內部、社會、國家三類監督部門之間對會計核算的監控缺乏協調和配合，很難形成有效的合力。監管部門對各項管理制度執行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監督不夠嚴格，對違紀違規問題的處罰力度不夠，致使有些問題長期得不到糾正。

三、規范行政事業單位日常會計核算的對策

（一）完善和健全國家制定的會計法規制度，加大法律法規的宣傳力度和執法力度

在法規體系建設上，要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性，完善其配套措施，注意各相關法規的銜接，避免執行的混亂，健全科學的財務管理制度，使會計各項工作及監管部門有法可依，有章可循，堵住會計核算不規范的法律漏洞。與此同時，加大會計法規實施力度，強化單位負責人的第一負責人意識，增強法紀觀念，對檢查發現的問題除要求及時整改外，應嚴格依法處理并追究責任人的責任。

（二）強化行政事業單位內部財務管理制度建設，強化會計基礎工作，提高會計核算質量

要健全各項規章制度，各單位應根據自己的實際，建立一套內控嚴格、切實可行的財務管理制度。對現金的管理、財產的審批、審批權限的分配、財務計劃的制定和實施、資金的籌集和使用都要有明確而具體的規定。首先加強對會計人員的職業道德教育，要求會計人員嚴格遵守職業道德，恪盡職守，客觀公正，實事求是，促進會計行為規范化，提高會計職業道德水平。其次建立健全財會人員業績考核、晉升、淘汰等獎懲制度，根據會計人員崗位不同制定不同的考核標準，約束會計人員的工作行為，努力提高會計核算質量。

（三）加強內部控制、外部監督檢查力度

傳統的會計監督手段主要以查錯防弊為主，現在的內部控制已將風險評估作為主要的控制手段，主要體現在事前控制，這樣可以充分發揮會計人員的專業特長和監督職能，確保會計信息的真實、合法、完整，為領導把好第一道關，以保證會計監督的針對性更強。

單位內部審計部門和政府審計部門要定期或不定期的監督檢查事業單位的財務收支。事業單位要想搞好財會工作，需要審計部門的配合。首先，要加強事業單位內部審計部門和政府審計部門對預算單位的日常審計工作，包括對事業單位會計基礎工作是否規范、會計核算工作程序是否符合要求，財務會計制度是否健全進行全面檢查、監督和指導。其次，要將事業單位領導遵守國家財經法律、法規、預算執行情況同晉升離任經濟責任審計結合起來，促進領導帶頭貫徹國家財經法律、法規。再次，事業單位應嚴格按照《會計法》的有關規定和現行財務制度要求，建立、健全財務信息披露制度，依法公開財務信息。

（四）提高部門、單位領導依法理財的意識和財務人員的素質，增強責任心

財務管理的好與不好與領導關系極大，尤其是基層財務人員如何理財，在很大程度上是受制于主管領導的。要真正做到領導重視、民主理財、賬目公開，堅持一支筆審批但不能搞成一個人當家。提高會計人員的整體素質，增強會計人員的管理意識，財政部門及各事業單位應采取多種多樣的形式對會計人員進行培訓和教育，一是開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓和業務學習，加強會計信息的溝通與傳遞，提高會計人員的專業水平；二是加強新會計法、會計準則等一系列相關配套法規學習，提高會計人員的法律意識；三是事業單位要增強會計人員的管理意識，從思想上扭轉單純記賬、算賬的觀念，而是單位管理的積極參與者、管理監督者以及業績評估的數據提供者。

面對越來越復雜的財務關系，事業單位的會計工作要與時俱進，財務人員要堅持對會計核算工作不斷探索和研究，更新觀念，不斷創新，時效性地健全、完善會計核算工作的每一個環節，促使事業單位的財務工作向更科學、更合理的方向發展，為國民經濟發展提供強勁的內部動力

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