試析“營改增”對物流企業的影響

梅康明

一、“營改增”的含義、背景和主要內容

“營改增”，即從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。“營改增”試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。從長遠角度來看，“營改增”能夠促進各項產業的分工合作，推動產業結構調整，有益于企業總體上經濟效益的提高。2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省（直轄市）。“營改增”試點先在交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢）生產性服務業進行。試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率。

二、營改增對物流企業稅負的影響

物流是指物品從供應地向接收地的實體流動過程，根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實施有機結合。物流企業是指專門從事物流活動的經濟組織。因此，物流企業作為現代服務業與交通運輸業的綜合體，必然面臨著營改增改革的影響。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人。因此，“營改增”后對物流企業稅負的影響應從以下兩個方面進行分析。

（一）對物流企業一般納稅人稅負的影響

試點納稅人年應稅營業額超過500萬元的，除另有規定外，應向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。試點納稅人年（或連續12個月）應稅營業額未超過500萬元的和新開業的試點納稅人，可申請成為一般納稅人。試點行業改革前后一般納稅人的具體適用稅率有：提供有形動產租賃服務（增值稅17%，改革前營業稅5%）；提供交通運輸業服務（增值稅11%，改革前營業稅3%）；提供部分現代服務業服務（增值稅6%，改革前營業稅5%）。由此可見，交通運輸業由原來征收3%的營業稅，營改增后改為按11%的稅率計算增值稅，名義稅率有了較明顯提高。對于一般納稅人，實行的是增值稅專用發票抵扣政策，那么其外購的燃料、修理費和設備等取得的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上，可以降低物流企業的經營成本，鼓勵企業進行技術改造和設備更新，促進企業發展。但是，對于物流企業來說，物流成本主要來自汽油的消耗、過路過橋費用、人工工資和租地。按照稅法規定，只有油料消耗和修理費能拿到增值稅發票，企業才可以進行抵扣，而其他費用卻不能抵扣。對于可以抵扣的油料消耗，由于物流企業全國各地跑，其取得的發票可能不在同一個區域，在這些區域中有的地區并沒有列入范圍之內，這將使得物流企業的購進項目不能抵扣增值稅，這就在一定程度上降低了物流公司的增值稅抵扣。與此同時，雖然物流企業當期購入設備進項稅額可以抵扣，但考慮到設備使用期限較長，一般企業不可能每年大批量購進設備，因此實際中可抵扣的金額有限，名義稅率的提高容易導致稅負增加。

政策還規定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，對于公共交通運輸服務公司來說，由原5%營業稅稅率改為選擇3%增值稅簡易計稅方法，實際稅還是會有所下降。但目前對于其他運輸企業而言，稅負還是較高。但從長期來看，未來交通運輸業的營業成本可抵扣項目占比將逐漸提高，稅負有可能進一步降低。

（二）對物流企業小規模納稅人稅負的影響

對于中小物流企業，可選擇改為增值稅的小規模納稅人，按照現行的增值稅相關政策規定，增值稅小規模納稅人按3%的征收率征收增值稅。從目前營改增的“6+1”行業看，原營業稅稅率為3%的交通運輸業以及稅率為5%的部分現代服務業企業，如果改革后應稅服務未超過500萬以上的小規模納稅人，其適用稅率由原來的3%或5%，統一調整為3%，使得中小物流企業稅負明顯下降。

三、營改增對物流企業會計核算的影響

營改增后，試點物流企業由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，其會計核算也隨之發生變化，特別是一般納稅人外購現行規定的項目予以抵扣進項稅額，這些企業的稅收核算和會計處理都會更為復雜。筆者認為，試點企業應當對自身的經營業務種類進行合理有效地細分，加強對“主營業務收入”和“其他業務收入”等會計科目的明細核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應稅服務的銷售額。正確處理不同銷售條件下銷售收入的確認。同時，對取得的不同稅率、不同服務，不同稅率的進項以及企業開展不同業務發生的銷售額所對應的不同稅率的銷項，需要更加明細地核算。對“應交稅費—應交增值稅”會計科目下“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等明細核算也應更加重視，另外，特別要注意增值稅進項稅額因不能抵扣而需轉出的事項（適用一般納稅人計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目、非正常損失所涉及的購進貨物和勞務或服務），以及因服務中止、折讓而退還購買方的增值稅額。

四、營改增對物流企業營業利潤的影響

營業利潤是反映企業盈利能力的主要指標，影響營業利潤的因素有許多。例如，營業收入、營業成本、營業稅金及附加等。營改增后由于企業的稅制發生改變，隨之而來的會計處理以及營業利潤核算都將受到影響。第一，對物流企業營業收入產生影響。營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅。這將導致企業在確認收入時原營業稅是含稅價確認，而改革后則按不含增值稅價確認銷售收入。除非企業的銷售價格隨之發生調整，否則在銷售價格不變的情況下，營改增后會直接減少企業的銷售收入的金額，從而影響物流企業的營業利潤。第二，對物流企業營業稅金及附加產生影響。企業營業稅一般通過“營業稅金及附加”核算，它會直接減少企業的營業利潤及利潤總額。與營業稅不同的是，增值稅是價外稅，不需要從收入中直接扣除。因此，一般物流企業的附加稅費主要是城市維護建設稅和教育費附加。這兩種稅費是以納稅人當期實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額為計算依據征收的附加稅費。所以，營改增后，無論一般納稅人還是小規模納稅人，只要合理、合法地減少了當期企業應納的增值稅額，就會相應減少城市維護建設稅、教育費附加的應納稅額，進而影響物流企業的營業利潤。

[1]葉治斌.試析“營改增”擴容對廣東經濟的影響[J],財會月刊，2012（12）.

[2]周艷.淺議“營改增”對物流企業的影響[J]，財會研究，2012（18）.