我國會計準則國際趨同的問題探討

胡慧娟

在貿(mào)易全球化和經(jīng)濟一體化的背景下，關(guān)于我國會計準則建立的國家化和國際化問題，無論是政府制定機構(gòu)還是會計學(xué)界一致贊同走出去的策略，積極向國際準則趨同。我們正身處于國際協(xié)調(diào)的大浪潮中，會計的國際協(xié)調(diào)符合我國的利益。

一、我國會計準則國際趨同的發(fā)展歷程

（一）我國會計準則與國際接軌階段（1978—1992）

1978年黨的十一屆三中全會拉開了我國改革開放的序幕，從此我國開始從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變。隨著對外開放政策的實施，一些外資企業(yè)紛紛來華投資，中外合資經(jīng)營企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，當(dāng)時我國實行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運用我國的會計核算原則。為了適應(yīng)對外開放的要求，財政部積極組織專業(yè)人員進行商討研究國際會計準則，并于1985年3月14日頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，這是我國成立以來第一部借鑒國際會計慣例制定的全新會計制度，開辟了我國會計準則國際化新的發(fā)展進程。

（二）我國會計準則與國際協(xié)調(diào)階段（1992—2005）

隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，財政部在原制度基礎(chǔ)上，于1992年8月10日發(fā)布的《外商投資企業(yè)制度》更廣泛地借鑒和融納了國際準則慣例。另外，1992年出臺的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、13項分行業(yè)的企業(yè)會計制度和10項企業(yè)財務(wù)制度，即統(tǒng)稱的“兩則、兩制”，對我國的企業(yè)會計進行了細致規(guī)定，并吸收了國際準則中的會計基本假設(shè)、會計原則、會計方法、會計要素、財務(wù)會計報告框架等概念，采用國際通用的借貸記賬法，廢除原來的資金來源=資金占用的會計平衡公式，使我國獨有的會計等式成為歷史。1998年《股份有限公司會計制度》的頒布實施，進一步適應(yīng)了我國對外籌資的要求，對我國資本市場國際化起到了推波助瀾的作用，大大推動了我國會計準則國際化的進程。2004年下半年，財政部會計司在對國際形勢進行全面分析的基礎(chǔ)上，針對我國特有的國情，提出了建立適應(yīng)我國的企業(yè)會計準則體系的建議，認為我國會計準則應(yīng)該開始由國際協(xié)調(diào)逐步轉(zhuǎn)向國際趨同。

（三）我國會計準則與國際趨同階段（2006年至今）

2005年11月18日，我國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署聯(lián)合聲明指出，我國企業(yè)會計準則體系實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同。在涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值的計量以及企業(yè)合并的處理方法等問題上，由于我國存在著特殊的情況，允許我國與國際會計準則存在著差異。2008年11月14日，歐盟正式承認中國企業(yè)會計準則與國際會計準則等效，規(guī)定在2009年至2011年底前的會計準則轉(zhuǎn)換期內(nèi)，中國證券發(fā)行者在歐盟進行經(jīng)濟活動不再需要根據(jù)歐盟市場中采用的國際會計準則來調(diào)整財務(wù)報表。這充分表明我國在企業(yè)會計準制定和實施方面達到了預(yù)期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況發(fā)布的評估報告，認為中國會計準則的制定是成功的，其他國家可以以此為典型對象進行效仿。為了使中國會計準則與國際財務(wù)報告準則能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)趨同，財政部于2010年4月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》。該路線圖指出，中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，并且持續(xù)趨同的時間安排將使與國際會計準則理事會保持同步。

二、我國會計準則國際趨同實施現(xiàn)狀

（一）我國會計準則國際趨同的程度研究

劉玉廷（2007）指出，新會計準則與國際準則項目的對應(yīng)關(guān)系而言，不僅整體框架保持了一致，而且大多數(shù)項目做到了相互對應(yīng)，不論內(nèi)容、理念、原則和方法都做到和國際趨同。具體準則、應(yīng)用指南和國際財務(wù)報告準則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)相同；而頒布的解釋公告所具有的作用也與國際財務(wù)報告準則體系中的解釋公告是類似的。在具體內(nèi)容上，仍然有一些差異。王建新（2007）認為，中國新會計準則和國際財務(wù)報告準則主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.制定體系。我國將基本準則納入準則體系，作為一項法律規(guī)范，而國際會計準則理事會則將其排斥在準則體系之外且沒有法律約束力；

2.行文和架構(gòu)模式。我國會計會計準則的行文和架構(gòu)與國際準則不同；

3.具體內(nèi)容。兩者的重大不同主要體現(xiàn)在“資產(chǎn)減值”和“關(guān)聯(lián)方披露”兩個準則上。另外，公允價值的運用程度上也有較大差異，我國準則顯著低于國際準則。

（二）我國會計準則與國際趨同后的效果研究

劉斌、徐先知（2010）以2005—2008年我國A股上市公司為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：新會計準則實施前后會計信息均存在盈余穩(wěn)健性特征，但是新會計準則實施后盈余穩(wěn)健性顯著降低，主要是由于公允價值的引入對盈余的穩(wěn)健性產(chǎn)生了一定的負面的影響。因此，他們建議在執(zhí)行過程中應(yīng)強調(diào)穩(wěn)健性和謹慎性，防止公允價值濫用與盈余操縱。

崔學(xué)剛、張宏亮（2010）卻得出了相反的實證結(jié)果。他們利用1997—2007年同時發(fā)行的A股和H股的公司的樣本數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)，2001年《企業(yè)會計制度》與2006年《企業(yè)會計準則》均較大幅度地提高了A股會計報告的盈余穩(wěn)健性，而且2006年《企業(yè)會計準則》的實施大大促進了A股報告盈余與H股報告盈余穩(wěn)健性差異的縮小，從而使A股、H股報告盈余穩(wěn)健性體現(xiàn)出趨同趨勢。

劉永澤（2011）選取2007—2009年的上市公司數(shù)據(jù)，對我國會計準則國際趨同后金融類和非金融類兩大類公司公允價值信息的價值相關(guān)性進行研究，發(fā)現(xiàn)我國上市公司與公允價值相關(guān)的信息具有一定的聯(lián)系，新會計準則對公允價值的引入在一定程度上提升了財務(wù)報告信息的信息含量，并且公允價值的價值相關(guān)性未明顯受到金融危機的影響。因此，他們建議我國會計準則制定機構(gòu)在全面跟進國際財務(wù)報告準則的同時，應(yīng)充分考慮到我國的具體情況

三、會計準則國際趨同對我國的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施

（一）會計準則國際趨同對我國的挑戰(zhàn)

1.國際會計準則中的事項并不完全都適合中國的經(jīng)濟狀況。在經(jīng)濟全球化的進程中，各國地位處境各不相同，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平還處在社會主義初級階段，政治、文化、會計習(xí)慣方面都與發(fā)達國家存在差異，如果不兼顧本國具體情況，過分遷就準則的國際趨同，那全球會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，卻也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益為代價。

2.我國還缺乏足夠能執(zhí)行與國際會計準則接軌的會計專業(yè)人員。我國的會計準則幾經(jīng)改革，需要會計人員的不斷學(xué)習(xí)，并且會計準則的國際趨同在要求會計人員了解國內(nèi)的會計準則的同時還要熟悉國外的會計準則。另外，國外會計準則有許多方面涉及到會計師的判斷力，我國雖然從事會計工作的人員有很多，但能執(zhí)行與國際準則接軌的會計專業(yè)人員卻比較缺乏。

3.影響上市公司利潤的管理。上市公司使用了新的會計準則，會影響當(dāng)期利潤，公司市值可能驟然下降，從而影響股民的信心，并可能引起證券市場的波動。會計準則的改革要求公司使用新的會計政策，會影響相關(guān)的公司決策，給公司治理帶來一定的不利影響。

（二）面對挑戰(zhàn)所采取的具體措施

1.完善公司治理機制，加快發(fā)展和完善我國資本市場。資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場，才能保證高質(zhì)量準則的執(zhí)行到位。目前，我國必須盡快完善公司治理機構(gòu)，規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。

2.優(yōu)化我國會計規(guī)范體系，提高會計準則質(zhì)量。受我國經(jīng)濟體制和發(fā)展水平的影響，我國目前實行的是會計準則與會計制度并存的會計規(guī)范體系。從長遠角度來看，為了使我國會計準則能與國際會計準則實現(xiàn)完全趨同，我們應(yīng)當(dāng)逐步實現(xiàn)從會計制度向會計準則的轉(zhuǎn)變，在實現(xiàn)轉(zhuǎn)變的過程中，借鑒西方發(fā)達國家的成功做法，同時結(jié)合我國現(xiàn)有的會計環(huán)境，采取符合我國實情的過度措施。另外，在制定會計準則的過程中，要密切結(jié)合會計實務(wù)，提高會計準則的科學(xué)性和可操作性。

3.完善公允價值相關(guān)體系。此次引入公允價值反應(yīng)動態(tài)的價值是新準則的一大新亮點，而公允價值也是我國進一步加強與國際財務(wù)報告準則協(xié)調(diào)的一個核心問題。

實際上，如何解決正確、公允的評估公允價值，正是困擾業(yè)界的問題。在很多情況下，公允價值的確定需要依靠從業(yè)人員的職業(yè)判斷，這又很容易受到人為等各種因素的影響。在國際學(xué)術(shù)界，美國被公認為較早地引入公允價值概念并得到廣泛應(yīng)用。FASB在2006年9月發(fā)布的NO.157中公允價值定義為：報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支付的價格。

在我國2006年頒布的會計準則中，公允價值計量方式在“收入”、“無形資產(chǎn)”、“租賃”等項目中都被采納，但比例依然落后于國際水平，因此，應(yīng)繼續(xù)加強有關(guān)公允價值的理論建設(shè)以及評估體系。同時，準則有效的公允價值在很大程度上也依賴于準則所應(yīng)用的經(jīng)濟環(huán)境。

[1]張義文，朱梅.我國會計準則與國際準則趨同研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2012（10）：90—91.

[2]王靖開.會計準則國際趨同的實質(zhì)及我國的路徑研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2010（6）：1—25.

[3]仲翔宇.中國會計準則國際趨同研究綜述和評價[J].會計準則，2012（1）.