淺談新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)管理與核算創(chuàng)新

魯波

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在2012年1月1日起在全國(guó)施行，相比原制度從固定資產(chǎn)的含義到科目的設(shè)置，從固定資產(chǎn)的攤銷模式到不同資金來源的賬務(wù)處理都做了詳細(xì)規(guī)定，在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，緊密配合醫(yī)療體制改革，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)的管理

1.我國(guó)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中還存在許多問題

固定資產(chǎn)管理中的問題主要表現(xiàn)在：①醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不到位。醫(yī)院各部門的管理不到位，賬賬、賬物之間互不銜接，有物無賬、有賬無物的情況經(jīng)常發(fā)生。②醫(yī)院報(bào)廢固定資產(chǎn)手續(xù)不完備。由于醫(yī)院資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、使用分散，設(shè)備科很難深入到各使用部門加以認(rèn)真清查盤點(diǎn)，從而造成固定資產(chǎn)在清查、報(bào)廢、毀損處理等環(huán)節(jié)上缺乏監(jiān)督。③固定資產(chǎn)購置中缺乏可行性論證及效益分析，存在盲目性購置。④固定資產(chǎn)管理制度不健全。固定資產(chǎn)在購進(jìn)、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)。

2.對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)行信息化管理

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)管理水平提供了有力的條件。在固定資產(chǎn)信息化管理下，①在固定資產(chǎn)管理中運(yùn)用條形碼技術(shù)進(jìn)行單件管理，這樣就能簡(jiǎn)化清產(chǎn)核資工作，將使用科室臺(tái)賬存入計(jì)算機(jī)中，不但有利于隨時(shí)核查和盤點(diǎn)，也大大方便了科室直接管理，減少了每年一次的資產(chǎn)盤查工作；②力求確保從使用部門建立檔案到投入使用至報(bào)廢，都能及時(shí)跟蹤檢查并及時(shí)上報(bào)處理，這樣可以減少大量的工作，加強(qiáng)了醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算和管理；③每月各使用科室根據(jù)固定資產(chǎn)電腦臺(tái)賬里面設(shè)定好的本科室的固定資產(chǎn)類別、計(jì)提折舊方法等，用計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算各單個(gè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊金額，月末財(cái)務(wù)科匯總這些數(shù)據(jù)，計(jì)提當(dāng)月全院固定資產(chǎn)累計(jì)折舊金額、據(jù)以做賬。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

1.舊制度下固定資產(chǎn)核算存在的問題

固定資產(chǎn)的相關(guān)核算不合理，在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面信息與實(shí)際價(jià)值出現(xiàn)了明顯不符。在舊有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算方法是：借記有關(guān)“支出”，貸記“銀行存款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，計(jì)提修購基金，計(jì)提時(shí)，借記“醫(yī)療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金。”不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金和固定資產(chǎn)及修購基金的賬務(wù)處理不合理，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映出了原始購進(jìn)時(shí)的數(shù)值，提取修購基金時(shí)，而且修購基金不是根據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值而是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余來進(jìn)行計(jì)提的，并且未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，容易引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增，無法體現(xiàn)其實(shí)用情況和新舊程度。

2.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新

（1）固定資產(chǎn)攤銷模式改變。在新制度中在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。其中在固定資產(chǎn)和核算方面取消了修購基金，確定固定資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等固定資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償制度，從收入中收回固定資產(chǎn)損耗價(jià)值。這樣，既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。新制度中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以及"固定資產(chǎn)清理"科目在固定資產(chǎn)核算中發(fā)揮作用。讓資產(chǎn)負(fù)債更加清晰。在施行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，如何準(zhǔn)確核算醫(yī)院固定資產(chǎn)累計(jì)折舊？首先要考慮影響固定資產(chǎn)折舊的因素：①醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值；②預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值；③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其次確定固定資產(chǎn)提取折舊的范圍，對(duì)全院各單個(gè)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。還有就是從時(shí)間上確定對(duì)醫(yī)院當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提，對(duì)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提。最后就是合理確定每個(gè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，如：核磁等價(jià)值較高的、且隨著科技進(jìn)步，醫(yī)療設(shè)備可采用雙倍余額遞減法。在固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提中預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等一經(jīng)確定不能隨意更改，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

（2）兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中非常大的一個(gè)亮點(diǎn)就是，在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。兩種信息在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行反映，主要體現(xiàn)在新制度中創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長(zhǎng)張琦解釋說，以前，用財(cái)政性資金購買資產(chǎn)時(shí)形成支出，它反映的是預(yù)算支出的發(fā)生，沒有辦法計(jì)提折舊。而現(xiàn)在同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)存到“待沖基金”里。等到資產(chǎn)要被攤銷或者存貨被領(lǐng)用的時(shí)候，不再反映為成本費(fèi)用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。同時(shí)，又在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。

（3）容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。醫(yī)院中含有財(cái)政性撥款的固定資產(chǎn)從購入到使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的賬務(wù)處理①購置固定資產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款/零余額賬戶用款額度，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出，貸：待沖基金，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度。②計(jì)提折舊時(shí)，借：待沖基金（財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等，貸：累計(jì)折舊。③處置固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額、待沖基金、累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)。

“待沖基金”同時(shí)反映了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，兼顧滿足預(yù)算需要，達(dá)到加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束的目的。這也符合在新醫(yī)改實(shí)施中國(guó)家對(duì)醫(yī)院投入較大，醫(yī)院的公益屬性逐漸突出的形勢(shì)要求。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》能夠適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化管理發(fā)展需要，能夠最大限度的滿足會(huì)計(jì)工作者的工作需要和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和決策者的實(shí)際需要，所以為了醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立健全新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下適合自身發(fā)展的固定資產(chǎn)管理和核算方法。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)》.2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

[2]王文炯.淺談醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的管理[J].《會(huì)計(jì)之友》，2012，（07）.