未來財務報告新形式：綜合報告

胡曲應 鄧宇佳

綜合報告，作為一個國際上的新概念和一種新的工具，由成立于2010年的國際綜合報告委員會（簡稱IIRC）提出。IIRC的使命是：“建立一個全球公認的綜合報告框架，它是匯集金融、環境、社會和治理信息的一致可比的格式，以滿足更可持續的全球經濟。”由此，綜合報告受到廣泛重視。

對外報告是一種溝通形式，綜合報告融合了企業的財務績效和非財務績效，重新梳理了短期收益和可持續發展之間的關系，實質是企業實施的“綜合戰略”，是一種報告帶動行動的模式，而與國外由行動推動報告的情況相反。我國近年來出現了社會責任報告帶動社會責任行動的發展戰略，實現綜合報告與綜合戰略的良性互動，有益于企業和社會的健康發展（沈洪濤，2012）。莫文·金（2010）指出：“綜合報告中應解釋公司會如何對社會和環境帶來正面和負面的影響，以及公司計劃如何在來年改善那些負面影響。如果沒有可持續性的信息，投資者要根據未來業績和潛在風險做出決策是不可能的”。

一、綜合報告產生的歷史背景

傳統的財務報告是反映企業財務狀況和經營情況的書面文件，具體包括財務報表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。而財務報表，則是財務報告的核心，是進行財務分析和評價的基礎。企業財務報告反映了企業管理者的受托經營管理責任，不僅有助于財務報告使用者評價和預測企業未來的現金流量，作出合理的經濟決策，同時也有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控與監管。但是由于財務報表是企業會計核算的產物，會受到會計工作、會計環境、會計政策等因素的影響，有時會扭曲企業的實際情況，影響會計報表使用者的判斷。當前國際上使用的財務報表格式大致都是由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表構成，這種構成也存在著一定的局限與不足：

（一）未考慮通貨膨脹的影響

現行會計核算一般采用歷史成本計量，但現今通貨膨脹加劇，歷史成本計量出現了很大偏差，使財務報表出現低估資產價值、高估企業利潤的現象，無法體現會計的真實性和相關性。

（二）可比性較差

企業會計準則規定對同一項會計賬務處理，允許幾種不同的會計核算口徑，這使得各個企業的會計戰略不一致，致使財務報表的差異性變大，從而降低了財務報表的使用價值。

（三）時效性不高

企業財務報告采取的是定期報告制度，然而當今的市場經濟情況卻變化迅速，這種定期編制財務報告的模式影響了會計信息所要求的及時性，使會計信息的披露和使用倍受影響。

（四）部分無形資產的價值沒有得到確認與披露

由于企業會計核算采用的是貨幣計量，因此一般只記錄和反映有形資產。但現今的企業活動與經濟生活使得企業的資產日益軟性化，部分無形資產對企業價值的影響越來越大。然而傳統財務報表并沒有對企業知識產權、產品市場競爭力、人力資源、企業創新能力要素進行確認與披露，這使得會計信息的使用價值大打折扣。

（五）無法體現企業文化

完全以數據為主的傳統財務報告無法體現出企業自身的文化、企業對社會的價值、企業對環境的價值及影響。雖然《企業會計準則》規定要有對財務報表進行解釋以及補充的附注，但是財務報表的附注卻越來越無法滿足財務報告使用者對企業多方面信息的需求。

二、綜合報告的主要內容

綜合財務報告旨在強調一個不斷變化的業務環境的復雜性，以解決企業經濟活動的方式和企業如何創造價值之間的問題，目的是使財務報告符合不斷變化的業務可持續發展的趨勢（IIRC，2010）。簡言之，就是解決企業內部業績和外部報告之間聯系缺失的問題。事實上，標準的財務報告的形式并不存在，但可以清楚地知道無論綜合報告是以什么形式展現給信息使用者，它都應該體現整個企業、組織的整體視圖，即公司財務和非財務業績的綜合表現，既包含前瞻性的信息，又包括可持續發展問題的處理。

目前，南非已經正式成功地實施了綜合財務報告這一新的企業信息披露方式，南非地區的IIRC認為，綜合財務報告是一個整體的、綜合表現公司在金融和可持續發展方面業績的財務報告。綜合財務報告提出有關的企業、組織的財務表現及其與環境有關的信息，是將社會和治理的性能結合于一體的綜合方式。

簡言之，編寫綜合報告應考慮以下內容：第一，戰略定位，并且著眼于未來；第二，結構清晰的信息披露，滿足簡潔性、可靠性、重要性；第三，機構活動對經濟社會生活的影響（正面、負面）；第四，適應變化且滿足利益相關者的利益；第五，組織對可持續發展信息的披露，對環境及社會的影響；第六，企業在技術、文化、員工素質與管理、價值上的信息及軟性資產信息的披露；第七，必須注重實質重于形式原則。

三、綜合報告的發展現狀

經濟的發展使得企業面臨越來越大的壓力，公司承擔企業社會責任（CSR）和提高可持續發展方面表現的呼聲增強，這導致企業愈發注重可持續發展和社會責任等方面的報告。這些因素促使企業開始補充公司財務報告的財務性能，考慮應用綜合財務報告，向利益相關方報告自身經營及受托責任履行情況。據畢馬威會計師事務所2010年的統計，從2005年至2008年，世界上最大份額國家中企業責任報告從52%增加至79%。自2006年，超過850名投資者簽署了“聯合國負責任的投資原則”。這些數據說明，企業已經開始重視將企業發展與社會責任、可持續發展相聯系。而南非走在綜合報告的前沿，也是綜合財務報告成功實施的典型地區，南非的上市公司成功地運用了綜合報告，并且帶來了財務價值，提高了社會認可度。

當前，全球綜合報告的發展仍處于起步階段，但越來越多的期望，使得企業不僅僅為了自身的利潤而從事經營活動，他們更要對自己操作的方式負責，還要滿足道德、可持續發展的要求，最大限度地減少對社會和自然界的負面影響。編制綜合報告的公司，發現綜合報告可以更好地讓客戶了解他們的業務，降低經營成本，改善風險，而且能更容易、更低成本地籌集發展資金。此外，綜合報告還可以降低現行財務報告披露的成本。

四、綜合報告在我國實施的可行性

（一）社會背景

在我國，企業一般通過“企業社會責任報告”來對企業非財務信息進行披露。而企業社會責任報告（簡稱CSR）指企業將其履行社會責任的理念、戰略、方式，其經營活動對經濟、環境、社會等領域造成的直接和間接影響等信息，向信息使用者進行披露的方式。我國第一份企業社會責任報告可以追溯至1999年，之后越來越多的企業加入編制社會責任報告的隊列之中。這說明，企業越來越重視自身活動對社會、環境等方面的正負面影響，企業可持續發展的觀念越來越受到關注。綜合報告則是企業社會責任報告和財務報告的最佳、最簡潔的結合。這說明，我國具備綜合報告實施的條件。

（二）企業需求

企業作為我國經濟市場的活躍主角，而會計核算和報告更是企業經濟活動的反映，為了使我國經濟保持穩定快速的增長，企業不止要創造自身和市場價值，更要注重環境和社會的可持續發展，這就使企業必須將財務和非財務活動結合起來，一起披露傳遞給信息使用者，使企業價值在可持續發展的前提下平穩增長。尤其是在全球金融危機之后，我們需要一種能更好地保護企業、員工、環境的新報告模式。國內企業存在綜合報告的需求。

（三）技術條件

互聯網技術極速發展，很多網絡工具可以被用作信息處理和披露，云計算、可擴展商業報告語言（簡稱XBRL）等，都是信息處理的技術支持。世界各國正在推廣使用，它是一種可擴展標記語言（XML），用于商業和財務信息的定義和交換。它可實現財務和非財務信息的大量收集和量化，為綜合財務報告的編制創造了技術條件。

綜上，在我國，企業編制與發布綜合報告具備現實和技術上的可行性。我國現行財務報告模式和國際上大多數國家一樣，被大部分數據所占據，財務報告使用者在大量數據中只能看見企業所謂的貨幣活動，卻看不見企業無法用貨幣表現的活動。傳統財務報告數據的冗長和單一，無法滿足信息使用者多方面的內在需求，還很可能導致很多對決策有用信息的流失。對此，綜合報告簡潔有效地展現了企業的貨幣活動，并對企業文化、技術發展、人員素質等各方面進行了信息披露，更注重企業長期的可持續發展，以及企業對社會經濟可持續發展做出的努力。

綜合報告已經成為全球信息披露的新趨勢，最終會被我國企業采用。它會首先被我國領先企業實施，之后將成為我國企業信息披露的最主要模式。綜合報告將使我國企業獲得經濟和社會環境共贏，進一步提高和體現企業價值，促進我國企業更加可持續的發展下去。

[1]沈洪濤.綜合報告：社會責任信息與財務信息的融合[J].《WTO經濟導刊》，2012（5）：68.

[2]Jocelyn Newmarch，章海賢：會計師拯救地球？[J].《新理財》，2010（12）：26-27.

[3]畢馬威會計師事務所關于全球綜合報告的網站鏈接：http：//www.kpmg.com/global/[2012-11-26].