企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)計(jì)探究——以某A公司為例

龔 雯

（河海大學(xué)商學(xué)院,211100）

1 A公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 A公司基本狀況

A公司是一家大型機(jī)電儀器制造公司，以大中口徑高精度光學(xué)技術(shù)為核心，以光機(jī)電一體化技術(shù)為基礎(chǔ)，近幾年，A公司已經(jīng)形成平行光管、光學(xué)制品及光學(xué)冷加工、專業(yè)儀器、軍工產(chǎn)品、傳感器、燃?xì)怆娮狱c(diǎn)火器等多類比較完整的產(chǎn)品體系。公司2012年末賬面總資產(chǎn)1.59億元，股東權(quán)益1.16億元，無銀行借款，資產(chǎn)負(fù)債率27%，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)較好。按照穩(wěn)健的財(cái)務(wù)方式計(jì)算，公司具備從金融機(jī)構(gòu)獲得中長期貸款5000萬元左右的能力。但公司不具備大規(guī)模的資金投入能力。

1.2 A公司組織結(jié)構(gòu)

A公司是一個(gè)加工制造大型儀器的生產(chǎn)企業(yè)，公司內(nèi)部管理以組織生產(chǎn)為主，各個(gè)部門形成一個(gè)小的利益集體，每個(gè)公司部門可以單獨(dú)向外獨(dú)自承接業(yè)務(wù)以及簽訂合同，公司的目標(biāo)就是及時(shí)、保質(zhì)的交付貨物給客戶。為使公司更加高效、有序的運(yùn)行，公司設(shè)置了如下組織結(jié)構(gòu)：

各部門主要職責(zé)：

市場部：開發(fā)客戶及接受客戶訂單；公司業(yè)務(wù)和客戶的協(xié)調(diào)溝通；大賬齡應(yīng)收賬款的催繳；

制造部主要職責(zé)：工序的加工；設(shè)備管理；物資采購；

事業(yè)部主要職責(zé)：人力資源管理；經(jīng)營管理；質(zhì)量管理；供應(yīng)商管理；

財(cái)務(wù)部的一共有5個(gè)人，職位分別是出納、會(huì)計(jì)核算、工資核算、稅務(wù)核算以及總賬會(huì)計(jì)。A公司嚴(yán)格設(shè)定了財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的崗位說明書，明確各個(gè)崗位的職責(zé)以及貨幣資金的嚴(yán)格不同職位相分離制度，并且實(shí)行內(nèi)部牽制制度，在貨幣資金的申請(qǐng)、審批、支付、記賬、復(fù)核等分別有不同人來負(fù)責(zé)。

1.3 A公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施離不開企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所面臨的各種各樣的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，為了加強(qiáng)A公司貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，就必須先對(duì)A公司的貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估。根據(jù)COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第六號(hào)—資金活動(dòng)》中可以知道，在資金活動(dòng)管理可以分為經(jīng)營活動(dòng)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制、籌資活動(dòng)的資金內(nèi)部控制、投資活動(dòng)的資金內(nèi)部控制。我們團(tuán)隊(duì)在經(jīng)過一個(gè)星期對(duì)A公司的實(shí)地考察后基本了解了A公司資金控制的制度以及流程，其具體的控制情況如下：

在經(jīng)營活動(dòng)的資金控制方面，采取的是預(yù)算管理的制度，在公司所有的費(fèi)用支出，包括管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、采購費(fèi)用等等，都是按照預(yù)算來進(jìn)行報(bào)銷或是支出的；其次，在授權(quán)控制方面，各個(gè)部門在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)時(shí)都必須要得到相應(yīng)的授權(quán)，經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行。

在籌資活動(dòng)的資金控制方面，根據(jù)公司的發(fā)展情況來說，公司并沒有必要制定相應(yīng)的籌資業(yè)務(wù)的制度，因?yàn)樵谝郧澳甓鹊陌l(fā)展情況看來，公司的運(yùn)營資金十分的充足，所以沒有籌集資金這方面的需要。

在投資活動(dòng)的資金控制方面，公司發(fā)展有兩個(gè)全資子公司，一個(gè)子公司是負(fù)責(zé)進(jìn)行對(duì)母公司簽訂來的數(shù)額不大的小型合同進(jìn)行加工，另外一個(gè)子公司是經(jīng)營的酒店業(yè)務(wù)，這兩個(gè)子公司的運(yùn)營狀況十分良好，母公司也能準(zhǔn)確進(jìn)行投資的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)對(duì)被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)政策，建立投資管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、期限、收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。在投資活動(dòng)方面每年母公司控制的較為到位，每年年終公司的高管都能分到比較可觀的紅利。

2 A公司貨幣資金管理存在的問題

2.1 經(jīng)營管理活動(dòng)方面存在的問題

以上談到了A公司在經(jīng)營管理活動(dòng)方面是按照預(yù)算和授權(quán)來進(jìn)行控制的，但是，在A公司，預(yù)算只是一個(gè)局部的費(fèi)用審批的預(yù)算和采購預(yù)算，并沒有在全公司實(shí)行全面預(yù)算，并且，預(yù)算和授權(quán)審批權(quán)限方面雖說是同時(shí)進(jìn)行，但是在資金的預(yù)算和資金的授權(quán)審批方面并沒有實(shí)行一個(gè)統(tǒng)一的口徑，這就造成各個(gè)部門編制各個(gè)部門的預(yù)算，各個(gè)部門又審批各個(gè)部門的資金，預(yù)算和審批相分離，相當(dāng)于把審批權(quán)限架空了。

2.2 投資活動(dòng)方面存在的問題

A公司在投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)方面的控制是非常到位的，但是根據(jù)實(shí)際了解到，在公司進(jìn)行投資時(shí)，并沒有進(jìn)行一系列的投資計(jì)劃可行性分析，第一個(gè)子公司是在2008年進(jìn)行注冊投資的，其投資原因是公司的擴(kuò)大再生產(chǎn)，能使公司承接更多的業(yè)務(wù)；第二個(gè)子公司的投資是在2010年，是因?yàn)楣拘陆ㄞk公樓，其辦公樓的下面十層為投資的酒店業(yè)務(wù)，所以公司的投資實(shí)質(zhì)并沒有按照內(nèi)控指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第六號(hào)—資金活動(dòng)》中的投資業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制，所以，下A公司的投資活動(dòng)的控制方面還要對(duì)其一系列投資業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范以達(dá)到更好的控制。

3 A公司貨幣資金內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

3.1 實(shí)行全面預(yù)算的控制

A公司的預(yù)算僅僅是根據(jù)費(fèi)用的報(bào)銷和采購的資金支出實(shí)行的局部預(yù)算，所以公司對(duì)預(yù)算方面的改進(jìn)就是要實(shí)行全面預(yù)算，可以采用以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的滾動(dòng)預(yù)算方式，這是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限的預(yù)算方式。我們可以對(duì)A公司的預(yù)算采用的期限是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，分月度編制，一般在每月的25號(hào)左右編制下一月的預(yù)算，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過一個(gè)季度以后，就可以根據(jù)前面的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對(duì)剩余月份的預(yù)算加以調(diào)整。這樣，再結(jié)合各個(gè)部門的業(yè)務(wù)主管或是副總經(jīng)理、總經(jīng)理進(jìn)行預(yù)算金額的審批，就使得資金的控制活動(dòng)不但十分的嚴(yán)格，還具有靈活性。其業(yè)務(wù)流程圖如下：

3.2 制定有效的籌資業(yè)務(wù)流程

制定有效的籌資活動(dòng)內(nèi)部控制，可以幫助公司順利的籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需要資金，還能幫助公司以較低的籌資成本進(jìn)行籌集資金，以及降低公司的籌資風(fēng)險(xiǎn)，提高公司所籌集到資金的使用效益。這樣就能夠使A公司對(duì)其資金的管理能應(yīng)付自如，不至于背負(fù)沉重的還債壓力。這樣A公司可以在原來的基礎(chǔ)上保持較高的資金流動(dòng)性，也可以通過有效的籌資來追求更高的投資收益以補(bǔ)償高額的籌資成本。其籌資業(yè)務(wù)流程圖如下：

3.3 對(duì)投資前期工作進(jìn)行規(guī)范

制定A公司投資活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該根據(jù)A公司的實(shí)際情況制定投資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)流程中的不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的不同風(fēng)險(xiǎn)并結(jié)合資金成本與資金使用效益情況，采用不同措施進(jìn)行控制。業(yè)務(wù)流程如下：

第一、擬定投資方案。由A公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，擬定投資方案同時(shí)提出本企業(yè)的投資項(xiàng)目規(guī)劃，在對(duì)規(guī)劃進(jìn)行篩選的基礎(chǔ)上，確定投資項(xiàng)目。

第二、投資方案可行性論證。A公司制定初始投資方案后還需要經(jīng)過公司的高管并組織相關(guān)專家對(duì)此籌資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證。公司需要從下列幾個(gè)方面進(jìn)行分析論證：一是戰(zhàn)略性評(píng)估。這主要評(píng)估此次投資方案是否符合A公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略。二是對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)估。主要分析投資方案是否符合A公司的經(jīng)濟(jì)性要求等。三是從投資收益來考慮，公司的投資方案是否能取得穩(wěn)定的投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)與投資收益是否處于可控制或可承擔(dān)的范圍內(nèi)。

第三、投資方案審批。在通過可行性論證的投資方案后，A公司需要在內(nèi)部按照分級(jí)授權(quán)審批的原則進(jìn)行審批，重點(diǎn)關(guān)注投資用途的可行性。超過100萬元的重大投資方案，應(yīng)當(dāng)提交股東會(huì)進(jìn)行審議，在100萬元以下的投資方案，應(yīng)在董事會(huì)當(dāng)中進(jìn)行審批。在股東會(huì)或是董事會(huì)的審批中，應(yīng)當(dāng)貫徹集體決策的原則，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，并要重點(diǎn)審查投資方案與投資項(xiàng)目是否符合公司制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃以及預(yù)計(jì)收益是否能夠?qū)崿F(xiàn)等。

第四、投資計(jì)劃編制與執(zhí)行。A公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)以上審核批準(zhǔn)的投資方案，編制較為詳細(xì)的投資計(jì)劃，經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，落實(shí)不同階段的資金投資數(shù)量、投資進(jìn)度、完成時(shí)間等。

第五、投資計(jì)劃實(shí)施。投資項(xiàng)目往往周期較長，公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門需要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，進(jìn)行有效管理和控制。在投資項(xiàng)目執(zhí)行過程中，公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的管理，密切關(guān)注投資項(xiàng)目的市場條件和政策變化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確做好投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄和處理。公司應(yīng)及時(shí)收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料，定期對(duì)被投資方組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。

第六、投資項(xiàng)目的到期處置。對(duì)已到期投資項(xiàng)目的處置要經(jīng)過相關(guān)審批流程，妥善處置并實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策要經(jīng)過董事會(huì)決議。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。