生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計探析

孔德華

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度認為，內(nèi)部控制制度是被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟信息的可靠性，保護生產(chǎn)經(jīng)營活動有效展開的有力措施。本文主要對生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計進行論述。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)；存貨；審計

存貨的計價和相關(guān)銷售成本都會對財務狀況和利潤表產(chǎn)生重大的影響。審計工作者應當確認在財務報表上列示的存貨金額，存貨在財務報表日是否實際存在和歸公司所有，金額是否符合計價認定。期末庫存價值的高估虛增稅前凈利潤，如低估則相反。期末存貨單位成本該算不準確，很有可能導致銷售價格低于實際成本。長此以往，企業(yè)將很難持續(xù)經(jīng)營。

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄

以制造業(yè)為例，存貨與倉儲循環(huán)由將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動組成。該循環(huán)包括制訂生產(chǎn)計劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括：生產(chǎn)指令、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪匯總表及工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單。

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動

生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品等。上述業(yè)務活動通常涉及以下部門：生產(chǎn)計劃部門、倉庫部門、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會計部門等。

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

總體上看，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括存貨的內(nèi)部控制和成本會計制度的內(nèi)部控制兩項內(nèi)容。

對于存貨的內(nèi)部控制，審計人員可以通過詢問、審閱、觀察等方法進行了解，并采用調(diào)查問卷、文字說明和流程圖等方法，將了解到的情況記錄下來。審計人員在了解了存貨內(nèi)部控制之后，應對內(nèi)部控制進行初步評價，并初步估計其控制風險水平，以確定存貨印內(nèi)部控制是否可以依賴，決定是否進控制測試以及控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。

對成本會計制度內(nèi)部控制的測試。首先從對成本會計制度內(nèi)部控制的了解開始，審計人員一般是通過編制成本會計制度內(nèi)部控制調(diào)查表來完成這—任務的。

審計人員在了解了成本會計制度的基礎(chǔ)上，還應對其進行控制測試，并據(jù)此判斷報表及賬戶中的錯弊數(shù)量和程度，決定實質(zhì)性審查的程度和范圍。常用的側(cè)試程序有：檢查相關(guān)憑證中的授權(quán)記錄，以確定生產(chǎn)活動是否經(jīng)過恰當審批；檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證，并要核實這些原始憑證的真實性；檢查上述原始憑證是否具有事先印制或制作的順序編號，這些編號是否連續(xù)完整，是否有相應的過賬符號；了解企業(yè)的生產(chǎn)過程，判斷企業(yè)的成本計算方法是否恰當，同時選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算，以檢驗企業(yè)的成本計算方法是否前后各期一致；詢問和觀察存貨盤點程序。通過以上測試，審計人員最終可對當期采用的成本會計制度作出合理評價。我們知道，存貨通常是企業(yè)數(shù)額最大的流動資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有很大的比重，存貨價值的確定影響著企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

四、存貨審計目標

評審存貨內(nèi)部控制制度的健全性和有效性；確定存貨在報表日是否存在；確定存貨是否為被審計單位所有；確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務均己全部記錄；確定存貨計價是否合理，存貨成本計算是否合理；確定存貨的截止日期是否正確；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。

五、存貨的實質(zhì)性測試程序

存貨的實質(zhì)性測試程序一般包括以下內(nèi)容：

1.獲取編制存貨明細表

審計人員首先應獲取或編制存貨及跌價準備明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)總賬余額與明細賬余額合計數(shù)核對相符。如不相符，應查明原因、并作出記錄和相應調(diào)整。

2.實施分析性復核

審計人員在存貨審計過程中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，并協(xié)助形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。在存貨審計中，常用的分析性復核方法主要是簡單比較法或比率分析法。

3.實地監(jiān)督存貨盤點

對期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計中的重要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤指審計人員參與被審計單位的存貨盤點工作，并對盤點工作進行適當?shù)谋O(jiān)督和抽查，以獲取存貨真實存在的證據(jù)。

4.實施存貨的計價測試

監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量加以確認，為驗證資產(chǎn)負債表上存貨余額的真實性，還必須進行存貨的計價測試，確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量記錄是否經(jīng)過正確的計價和匯總。5.實施存貨的截止測試

就是檢查截止到當年12月31日止，所購入的存貨或已銷售的存貨是否與其對應的會計科目一并記人同一會計期間。

6.審查存貨跌價準備

企業(yè)期未對存貨進行盤點后，若可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備。存貨跌價準備的提取和轉(zhuǎn)銷通過“存貨跌價準備”賬戶進行核算。對存貨跌價準備的審查主要包括：審查被審計單位是否于期末對存貨作檢查分析，存貨跌價準備的計提依據(jù)、方法是否合理，前后各期是否一致；存貨跌價準備提取或補提的金額及會計處理是否正確；抽查計提存貨跌價準備的項目，查明其期后售價是否低于原始成本。

7.確定存貨在資產(chǎn)負債表上的表達與披露是否恰當

為了確定存貨在資產(chǎn)負債表上表達與披露的恰當性，審計人員應對材料采購（或在途物資）、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、生產(chǎn)成本等各具體存貨相關(guān)賬戶進行實質(zhì)性測試。對各具體存貨相關(guān)賬戶測試后，應確定資產(chǎn)負債表上存貨項目的數(shù)字是否依據(jù)上述各賬戶的審定期未余額填列。

通過對被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營管理方面存在的問題，揭示影響經(jīng)濟效益的各種有利因素和不利因素。并在此基礎(chǔ)上提出改進措施，這有利于被審計單位經(jīng)濟效益的提高與內(nèi)部控制制度的完善。

參考文獻

[1]俞春玲.對存貨審計的一些思考[J].西部財會，2011（03）.

（作者單位：伊春市翠巒區(qū)審計局）