企業內部會計監督存在的問題及改進

●阮 江

一、引言

會計監督可分為內部監督和外部監督。內部監督是指企業會計機構、會計人員對本企業的經濟活動行使的會計監督，外部監督是以注冊會計師為主體的社會監督和以財政部門為主體的政府監督。相對于外部監督而言，內部會計監督是由本企業的會計人員執行的。由于熟悉業務情況，有利于會計監督的進行。內部監督貫穿于企業經濟活動之中，可以更經常、更全面、更及時地進行監督。

作為一種微觀層面的監督形式，企業內部會計監督是由企業內部會計機構、會計人員、內部審計機構和人員等對企業的會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動、經營成果等各方面進行的核算監督和制度監督。

內部會計監督是企業會計監督體系的基礎。在我國企業“三位一體”的會計監督體系中，政府部門的監督帶有強制性，社會監督帶有鑒定性，這兩者是外界對企業實施的監督，這種監督對企業來講是被動的。而內部會計監督，則是企業為了在社會主義市場經濟中求得健康良好發展而進行的自我監督，這種監督是自覺的，是主動的監督。完善的自我監督對于保證會計資料的真實性、準確性，保護資金財產的安全完整，合理控制財務風險，防止及發現并糾正舞弊現象，提高經營管理水平和效率發揮了重要的作用。

二、我國企業內部會計監督現狀

當前，隨著我國經濟的快速發展,企業開展的經濟業務活動開始多元化，會計工作的范圍也不斷擴大，會計處理也日益復雜。為了保證業務處理的正確、及時，企業對會計處理的監督就顯得尤為重要，大多數企業都依據《會計法》和《內部控制規范》的相關要求，正在逐步建立和完善內部會計監督制度。但從實際情況看，仍然有些企業沒有建立內部會計監督或內部會計監督流于形式，起不到監督作用，導致企業會計信息失真，資產管理失控，費用管理失控，舞弊欺詐，違法亂紀行為層出不窮。

（一）企業沒有建立內部會計監督機制

有些企業特別是中小企業一方面受限于成本的考慮，另一方面觀念陳舊，只重視傳統的會計核算，不重視企業內部的會計監督工作，沒有嚴格依照《會計法》以及會計制度來構建自身的內部會計監督制度，沒有明確各項經濟活動的記賬人員、審批人員以及財務保管人員的具體權責，沒有設立內部審計機構和審計人員，缺乏完善的制約機制，導致了會計監督出現乏力、無約束、責任不清等現象。例如2012年4月開展的關于浙江省中小企業內部審計的問卷調查結果顯示，有38.24%的中小企業沒有自己的內部審計機構，60.79%的中小企業對內部審計在企業中的重視程度為一般級別的不重視，對于不重視的原因54.9%歸結于領導觀念不強。

（二）企業內部會計監督流于形式

有些企業雖然在形式上建立了相關的會計監督制度，但不能有效地執行既定的會計監督程序，使內部會計監督流于形式，難以在企業的各項會計工作與經濟活動中充分發揮監督作用。此外，有些企業雖然設了內部審計機構，也僅僅是形同虛設，審計工作并未加以落實、執行、考核。例如2007年3月16日至2008年5月13日，山東德棉股份有限公司向其控股股東德棉集團累計提供資金達4.35億元。截至2008年5月28日，德棉集團占用資金全部歸還。但對于這一情況，山東德棉股份有限公司延遲至2008年6月才予以披露。同時，山東德棉股份有限公司不僅未做會計記錄，亦未在2007年中報和年報中披露。山東德棉股份有限公司不及時披露資金被占用的事實，并在定期報告中刻意隱瞞，做了虛假記載，表明其公司內部會計監督存在嚴重缺陷，形同虛設，沒有起到應有的監督作用。

（三）重大事項決策和執行缺乏有效的監督

如重大對外投資未經相關部門進行可行性分析研究，執行過程中無專人監督跟蹤，致使投資損失，使企業承受遭受財產損失的風險。根據審計署2011年5月對17家央企審計的結果顯示，2006年至2009年三峽集團在可行性研究不充分的情況下，投入10.68億元建設兩座抽水蓄能電站，兩項目當前處于停滯狀態，面臨損失風險。所屬中化國際等3家企業在投資風險論證不充分的情況下，投資了太倉興國實業有限公司等企業的5個項目，并且在執行過程中，對項目監督不到位，截至2009年底投資累計虧損美元1700萬元、人民幣5.59億元。

（四）權勢領導的行政干預

嚴格意義上來說,會計是獨立于行政部門的,但從隸屬關系上來說,會計是企業的一個部門,要接受部門的領導。在這種情況下,權勢領導的行政干預也成為會計監督失效的重要表現。如2007年廣西柳州市中級法院二審審理查明，柳州世紀龍地房地產開發有限公司在開發柳州市五星街1－6號樓期間，為達到少繳納稅款的目的，在公司經營管理負責人陳慎安的指使和授意下，公司會計羅葵中故意違反稅收法規，采取隱瞞收入、多列成本等手段向稅務機關虛假申報納稅進行偷稅2656.27萬元。

三、我國企業內部會計監督弱化的原因分析

（一）我國會計監督法律制度不健全

內部會計監督是依據法規制度進行的。一方面，從國家立法上來說，由于我國改革步伐較快，經常出現法規制度滯后和新法規制度存在疏漏的情況。雖然新的《會計法》已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上，形成了法規制度的“真空地帶”，從而導致法規制度對會計行為約束不力。另一方面,從企業規章制度來說，企業內部規章制度不健全，尤其缺乏各種監督制度，有的連簡單的內部牽制制度也沒有建立。

（二）內部審計的作用未能有效發揮

內部審計對于規范企業財務收支活動的真實性和合法性發揮著重要作用，是內部會計監督的重要組成部分。然而在現實中，企業內部審計中卻存在著諸多問題,如企業內部無審計機構、缺乏內部審計的重視、審計人員素質不高等等，這就使內部審計不能發揮其應有的發現及糾正財務錯誤、舞弊的職能，導致企業內部會計監督不力，出現部分企業經營者篡改財務數據，虛報收入和利潤。

（三）會計人員業務素質和職業道德觀念偏低

會計機構和會計人員是企業內部會計監督的主體,會計人員的業務素質和職業道德觀念的高低在很大程度上決定了內部會計監督質量的好壞。一方面，《會計法》已經作了明確規定,會計人員必須取得會計從業資格證書,這對提高會計人員業務素質和職業道德觀念無疑是有巨大的促進作用。但由于主客觀原因,目前有些企業的會計人員仍然還是無證上崗、沒有經過專業培訓，再加上會計人員職業道德觀念缺乏，監督意識不夠，法制觀念淡薄，獨立性客觀性差，很難起到應有的會計監督作用。

（四）國家監督和社會監督不到位，不能形成有效的外部制約

國家監督和社會監督不到位也是造成當前會計監督弱化的原因之一。企業接受的會計監督包括外部會計監督和內部會計監督，它們共同構成了企業會計監督體系。企業外部會計監督包括以財政部門、稅務部門、國有資產管理部門、審計部門等為代表的國家監督以及在會計師事務所執業的注冊會計師接受委托等，在行使監督職權時，監督的深度及力度就打了一定的折扣。此外，我國注冊會計行業存在著社會監督不到位的現象，缺乏一些必要的行業規范和行業管理制度。會計師事務所作為一個經濟主體，與委托人之間存在著經濟利益關系，它為了自身的生存和發展，在與同行業的競爭中必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監督不力。

四、完善企業內部會計監督的政策建議

（一）完善會計法規制度建設，加大執法力度

企業內部會計監督制度的有效實施，離不開法律法規，必須有相配套的法律法規提供依據。在具體的操作過程中，會計人員要加強對會計制度重要性、嚴肅性的認識，自覺守法、嚴格執法，認真履行會計法規賦予的法律職責，真正做到有法必依，執法必嚴，使企業經營者認真遵守會計法規制度。同時加大執行力度，對制定的法律要認真貫徹執行，增強法律的威懾力，使企業領導者、會計人員、審計人員都能權衡利弊得失，特別應對責任人員承擔的法律責任作出具體而明確的規定，促進其自覺遵紀守法，維護會計信息的真實性。

（二）強化企業內部控制,為會計監督創造良好的內部環境

企業要認識到內部控制的重要性，要健全內部控制制度，確保不同崗位之間的權責制約和相互監督。企業重大的經濟活動在決策和執行程序中應當做到制度化、規范化，決策人員與執行人員之間能夠相互監督，相互制約。只有如此，才能為會計監督創造良好的環境。

（三）落實內部審計制度

抓內部審計制度化建設必須從領導機制上加以保證，做到不僅是分管領導重視內部審計制度化建設，而且是一把手和領導班子整體重視；不僅是哪一級領導班子重視，而且是各級領導班子層層重視。要堅持“誰主管誰負責、一把手負總責”的原則，落實領導崗位責任制，將內部審計制度化建設納入單位和部門的目標管理，作為考核領導干部政績的重要內容。同時，要強化部門督導機制，要寓服務于監督之中，在監督中搞好服務，為內部審計制度化建設作出應有的貢獻。