對消費稅征收范圍調整的思考

魯學生

(安徽商貿職業技術學院,安徽蕪湖241002)

消費稅是國家針對特定消費品所征收的一種消費調節稅,是我國流轉稅體系中三大主體稅種之一,是國家稅收收入的重要來源。

2006年4月修訂后的消費稅法一直沿用至今,列入消費稅征收范圍的稅目有14個,分別是:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。此次稅目的調整在一定程度上完善了消費稅的征收范圍,但總體格局沒有發生變化,從目前的經濟發展情況來看,仍然需要進一步調整和完善。

一、消費稅征收范圍調整的必要性

(一)抑制消費異化的需要

根據2011年世界奢侈品協會發布的最新報告,2010年我國的奢侈品市場規模為107億美元,占全球份額的25%,是全球第二大奢侈品消費國。相比國外,中國購買奢侈品的消費者大部分是年齡在40歲以下的白領人士、私企老板、社會名流。而發達國家40—70歲的中老年人才是奢侈品消費的主力軍。中國奢侈品消費的主力軍是中產階層,形成了“人前挎LV,人后吃泡面”的畸形消費局面[1]。雖然適度的高消費有利于擴大內需,拉動經濟增長;但是盲目超前消費,完全不考慮自身經濟承受能力,從長遠來說不利于社會財富的積累和資源的有效利用,妨礙市場經濟的健康發展。現行消費稅法為減少奢侈消費,征稅范圍已包含若干奢侈品,諸如貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇,但是對更多奢侈品如私人飛機、高檔別墅、名貴裘皮制品、高檔服裝、高檔電子產品甚至高級消費行為卻未征收消費稅。

(二)進一步調節收入分配的需要

消費稅負有對高收入者征稅,對低收入者不征稅,縮小貧富差距的功能,因此消費品中生活必需品是不需要征稅的,從而降低低收入者的負擔。現行消費稅制定稅目時,也是遵循了這一原則,但是隨著社會經濟的發展,消費品的性質發生了變化,曾經的一些商品,如日常化妝品、啤酒、黃酒如今已經成為人們生活的必需品或常用品,對其征收消費稅不僅限制了人們對生活必需品的消費,也已不符合我國消費稅設立的原則。

(三)有效保護環境和資源的需要

改革開放以來我國經濟高速發展的同時環境狀況也不斷惡化,為保障社會經濟的可持續發展,必須對破壞社會環境和資源的消費行為進行調控,現行消費稅法在征稅范圍里已經包含木制一次性筷子、實木地板、成品油等稅目,對節能環保有一定的制約功能,但是尚有很多高能耗資源、不利于環境保護的產品尚未納入消費稅征收范圍,嚴重削弱了消費稅保護環境和資源功能的發揮。必須加大消費稅的綠色稅目,加大對環保危害品的征稅力度,減少居民對環保危害品的需求,加強資源節約、節能減排,實現經濟的可持續發展[2]。

二、現行消費稅征收范圍存在的問題

(一)高檔消費娛樂未納入征稅范圍,征稅范圍較窄

現在社會上的一些高檔娛樂消費場所,如各種會所、歌舞廳、卡拉ok廳、高爾夫球、桑拿、臺球等未納入征稅范圍,這些高檔娛樂消費活動價高利大,如果對這些項目征收一道消費稅,既能夠增加政府的財政性收入,同時也能夠起到限制高檔娛樂業的盲目發展,另外對于一些與人們生活必需無關的高檔消費品,如裘皮制品等也未納入征稅范圍,稅基范圍較窄。

(二)現行少數生產資料列入了征稅范圍

現行消費稅稅目中,包括了黃酒、啤酒、酒精等項目,酒精也是消費稅的征稅對象,但酒精分為工業酒精、醫用酒精和食用酒精,對工業酒精和醫用酒精征稅增加了生產成本,影響生產的發展。限制生產資料和人們生活必需品的消費,不符合我國社會生產發展的要求,也不符合稅收原則。

(三)消費稅在促進環境保護和節約能源廣度和力度未得到充分體現

目前消費稅對一些高能耗、損害生態環境的消費品及消費行為征收范圍和力度不夠,比如對售價為2分錢一雙的木制一次性筷子征收5%的消費稅,這樣的力度既不能有效提高一次性筷子的價格,也起不到調節消費行為的作用,僅僅起到一個引導人們增強環保、節約木材資源的意識,課稅的象征意義大于實際意義,值得關注的是,對于更耗木材資源的高檔實木家具、竹制地板等卻沒有列入消費稅的征稅范圍。

三、完善消費稅征稅范圍及其他相關建議

在消費結構不合理、收入差距日益擴大、環境保護的緊迫性加強、循環可持續經濟進一步發展的背景下,我國應對消費稅作出進一步的改革,完善消費稅征收范圍,對其稅目進行相應的調整。

(一)擴大奢侈品、高檔消費品征稅范圍,建議新增奢侈品稅目和高級消費行為稅目

世界上多數國家和地區對于奢侈品都會征收高額的消費稅。我國可借鑒國際經驗,將更多的奢侈品納入消費稅的征收范圍。建議增設奢侈品稅目,取消化妝品稅目,普通化妝品不征稅,高檔化妝品作奢侈品的子目;同時將原有稅目中的高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、貴重首飾及珠寶玉石設置為奢侈品的子目;同時增設其他子目,如私人飛機、高檔電子產品、高檔服裝、別墅等。

消費稅不僅對奢侈品消費需要征稅,同時也應對高級消費行為征稅。高爾夫球、跑馬、射擊、狩獵、夜總會等在當前經濟水平下,屬于高消費行為,現行稅制只對這些高消費行為征收較低的營業稅,調節收入分配的力度明顯不足。營業稅是對所有的消費者征收,起不到引導消費和調節收入差距的作用。必須對這些高級消費行為在征收營業稅的基礎上再征收一道消費稅[3]。建議消費稅改革增設高級消費行為稅目,當消費者進行高級消費時,對其征收消費稅。子目建議設置出境旅游、高爾夫球運動、賽馬、狩獵、射擊、整形美容、夜總會等高級消費行為。

奢侈品和高級消費行為的界定需要注意時效性,隨著人們生活水平的提高,其子目應進行相應的調整。

(二)增設一次性消費品稅目

在國家大力推進和倡導綠色經濟、低碳經濟,走可持續發展,構建資源節約型社會的背景下,應該充分發揮消費稅在消費行為方面的調節功能,在繼續保留煙、酒及酒精、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮焰火、成品油、小汽車和摩托車等綠色消費稅稅目的基礎上,將更多資源浪費、污染環境的產品納入消費稅征收范圍。

1.建議對煤炭等不可再生礦產資源征收消費稅

煤炭是我國的主要能源,分布較廣,在一次性能源消費中所占比例較高,煤炭資源的開采、使用等均會對社會、自然環境造成極大的破壞,為更好的保護環境,應該在消費稅稅目下增設煤炭稅目,對煤炭資源在征收資源稅的同時再加征一道消費稅,雙管齊下,利用稅收的調節功能更好的促進資源的開采和有效利用。條件成熟時,可逐步將煤炭以外的不可再生礦產資源納入消費稅征收范圍。

2.建議對一次性生活消費商品征收消費稅

現行的消費稅已經對一部分一次性生活消費品開征了消費稅,比如木制一次性筷子,但生活中,尚有很多一次性的生活消費品,也應納入消費稅的征收范圍,通過稅收政策引導人們減少資源消耗。建議增設一次性消費品稅目,將原有的實木地板和木制一次性筷子設為子目,同時增設其他子目,諸如竹制一次性筷子、一次性杯子、一次性泡沫塑料飯盒、一次性塑料袋、一次性電池等。

(三)取消對一些生活必需品、生產資料征收消費稅

隨著社會經濟的發展和人民生活水平的提升,現行消費稅目中的普通化妝品、啤酒、黃酒等已逐步成為人們的生活必需品,對這些生活必需品進行征收消費稅已經失去了稅收的調節作用,應該予以取消。同時對工業酒精、汽車輪胎、醫用酒精等生產資料也應該取消征收消費稅,因為對這些商品征收消費稅會影響社會生產的發展,不利于產業結構的調整和國民經濟的發展,最終反而降低了財政收入。

(四)將消費稅由價內稅逐步改為價外稅

目前我國消費稅是價內稅,價內稅具有計算方便、便于征管的優點。但是從實際操作來看,價內稅具有一定的弊端。價內稅具有隱蔽性,容易掩蓋消費稅間接稅的性質,使消費者在選購消費品時,不知道負擔了多少稅,起不到引導消費的作用,也不利于納稅人納稅意識的增強。而價外稅透明度高,消費者在選購商品時可清楚地知道自己負擔的稅金以及國家的消費導向。這樣既增強了國民的納稅意識,也強化了消費稅的調節作用,達到了消費稅的立法目的。消費稅重點稅源如煙酒、小汽車等由于生產環節與銷售環節價差大,稅收流失非常嚴重,削弱了消費稅調節高收入行業的力度。因此,在進一步調整消費稅征收范圍的同時,將消費稅由價內稅改為價外稅、消費稅征稅環節由生產銷售環節改為零售消費環節,并且實行明碼標價,價稅分離,促使消費者切身感受到所消費的商品里含有多少消費稅,引導消費者合理消費,抑制消費異化,使社會資源得到更有效地利用,提高整個社會的經濟發展水平[4]。

(五)適度調整消費稅稅率

首先應當適度提高諸如木制一次性筷子、卷煙、汽油、柴油等消費品的稅率。抽煙有害人體健康,汽油、柴油對環境污染較大,采用高稅可以限制這類消費品的消費。其次建議部分商品的消費稅稅率形式改為超額累進稅率,更能體現消費稅量能負擔的原則,引導和調整人們進行理性消費,充分發揮稅收的職能作用[5]。同時為簡化消費稅稅制,建議取消現行消費稅定額稅率形式。

[1]李小珍.從消費異化視角看消費稅征稅范圍調整 [J].財會月刊,2012,(1):32-33.

[2]韓樂江,李維剛.消費稅的調節作用及改革思路 [J].中國商貿,2011,(2):76-77.

[3]楊志銀.新的經濟背景下消費稅征收范圍的選擇問題探討 [J].經濟研究導刊,2012,(20):142-143.

[4]許巧燕,楊愛義.基于現行消費現象談消費稅的相關調整 [J].當代經濟,2012,(10):78-79.

[5]張春,侯瑞山.試論我國消費稅的綠化[J].石家莊經濟學院學報,2011,(2):80-82.