關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題分析

■黃 宇 黑龍江普勝醫(yī)藥有限公司

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，它所提供的會(huì)計(jì)信息具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營(yíng)管理人員了解本單位各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，制定措施改善經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

2.有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。通過(guò)對(duì)各單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

3.有利于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。

4.有利于滿足財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，有無(wú)偷稅漏稅的行為。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題

1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題。（1）合并報(bào)表與解決合并范圍對(duì)象。以表決權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍比注冊(cè)資本或權(quán)益性資本更具實(shí)用性。按公司法規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權(quán)益性資本是其在被投資企業(yè)享有的權(quán)益的基礎(chǔ)或承擔(dān)責(zé)任的限額，由于目前公司實(shí)行的委托投票、累計(jì)投票等因素影響，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本并不必然與其所擁有的表決權(quán)完全一致。在確定控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)是確定控制是否存在的關(guān)鍵。

（2）超額虧損子公司合并報(bào)表問(wèn)題。少數(shù)股東承擔(dān)超額虧損對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有不同的影響。財(cái)政部曾在《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)）中規(guī)定增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，以反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。但按照新準(zhǔn)則要求，對(duì)子公司的超額虧損應(yīng)予全部確認(rèn)，其確認(rèn)途徑包括下列兩項(xiàng)：一是母公司按照權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)投資損失，即根據(jù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益和承擔(dān)額外義務(wù)的情況，在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零以后繼續(xù)確認(rèn)投資損失，通過(guò)合并報(bào)表將母公司未確認(rèn)的損失對(duì)合并凈利潤(rùn)及合并未分配利潤(rùn)作進(jìn)一步抵消。二是新準(zhǔn)則對(duì)子公司少數(shù)股東應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)區(qū)分少數(shù)股東是否承擔(dān)子公司超額虧損進(jìn)行處理。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容方面。會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)政策在具體的使用中可以有不同的選擇，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性等原則，而且必須在年度報(bào)告中列舉，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策主要包括：合并政策、外幣折算、收入的確認(rèn)、所得稅的核算。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，估計(jì)是不可缺少的。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的重要內(nèi)容。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告一般認(rèn)為是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，交易就存在不公平的可能，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方之間可以通過(guò)虛假交易達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的假象?，F(xiàn)在，越來(lái)越多的投資者開(kāi)始關(guān)注上市公司的關(guān)聯(lián)方及其交易的信息，作為對(duì)其投資、融資等決策的重要財(cái)務(wù)信息予以考慮。

（2）債務(wù)重組的說(shuō)明方面。首先，由于債務(wù)重組收益與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收益性質(zhì)不同，前者屬于非常項(xiàng)目，而后者則屬于正常收益，因此，應(yīng)將債務(wù)重組收益單獨(dú)反映出來(lái)，以便于報(bào)表使用者知曉相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息，更有利于證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)督。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》對(duì)上市公司債務(wù)重組的披露也專門做出要求：如果債務(wù)重組收益金額重大，應(yīng)放在“非常項(xiàng)目”附表中反映，并在報(bào)表附注中說(shuō)明；其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值確定方面的信息披露。在年報(bào)債務(wù)重組事項(xiàng)中，上市公司對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的確定普遍披露得不夠明確與充分，致使投資者對(duì)其“公允”性產(chǎn)生懷疑。因此，此方面的信息披露應(yīng)予強(qiáng)化；此外，一些公司沒(méi)有完全按照最新的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)的要求進(jìn)行披露，尤其對(duì)債務(wù)重組方式，沒(méi)有明確說(shuō)明是屬于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等分類中的哪一種，特別是有的公司債務(wù)重組內(nèi)容較為“曲折”，敘述不夠清晰，難以快速提供有效信息。債務(wù)重組產(chǎn)生的收益作為非經(jīng)營(yíng)性損益，對(duì)于上市公司業(yè)績(jī)、資產(chǎn)質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展等方面產(chǎn)生的影響值得重視。因此，進(jìn)一步嚴(yán)格債務(wù)重組信息披露的要求，有助于增強(qiáng)年報(bào)的透明度和可信度。

三、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的對(duì)策建議

1.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題的處理。在對(duì)報(bào)表合并的對(duì)象上要確定明確，并且對(duì)子公司的虧損額度進(jìn)行評(píng)估，在報(bào)表上面有所體現(xiàn)并進(jìn)行標(biāo)注，在進(jìn)行企業(yè)相關(guān)方面盈利上面要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度去制定報(bào)表，在報(bào)表的制定上面要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于為了可能發(fā)生的資產(chǎn)減值做出前瞻性的準(zhǔn)備，并且對(duì)可能產(chǎn)生壞賬和死賬的方面也要做好相關(guān)性的準(zhǔn)備。具體的實(shí)施有。

（1）在制定合并報(bào)表的方法上面進(jìn)行更新。現(xiàn)在我國(guó)絕大部分企業(yè)在制定合并報(bào)表上面都采用的是簡(jiǎn)單權(quán)益法，但是這種方法已經(jīng)不適應(yīng)于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制了，所以要采取復(fù)雜的權(quán)益法。在母公司對(duì)于子公司賬目信息的處理上面要逐步的進(jìn)行，并且在收益和虧損上面也要細(xì)致處理。

（2）將合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制上面的抵消轉(zhuǎn)變。就是要將母公司的權(quán)益性與子公司的權(quán)益性進(jìn)行抵消的形式

2.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題的建議。認(rèn)真學(xué)好重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的重要內(nèi)容；對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人需要披露的內(nèi)容要及時(shí)進(jìn)行披露，這樣可以更好、更快的了解公司之間債務(wù)往來(lái)的情況。對(duì)此有以下幾點(diǎn)建議：

（1）拓展會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的覆蓋面

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的規(guī)范操作

（3）提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量

四、總結(jié)

在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解析和研究后可以總結(jié)出，財(cái)務(wù)報(bào)表在制定的過(guò)程中存有哪些問(wèn)題，應(yīng)該怎樣避免，還有就是在報(bào)表的合并上的對(duì)象和報(bào)表的輔助形式應(yīng)該怎樣去做，并且還要知道，在報(bào)表的審計(jì)方面需要進(jìn)行什么任務(wù)。只有綜合的掌握了這些，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的制定上面更加專業(yè)。雖然經(jīng)過(guò)了我們會(huì)計(jì)人員的不斷努力，現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)報(bào)表體系已經(jīng)相對(duì)完善，但是其中還是存在不少的問(wèn)題有待我們?nèi)パ芯拷鉀Q。在我國(guó)市場(chǎng)向世界開(kāi)放的環(huán)境下，企業(yè)之間通過(guò)產(chǎn)權(quán)的合并將會(huì)在以后的市場(chǎng)中非常常見(jiàn)，在這其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就凸顯的尤為重要了，所以現(xiàn)階段我們要盡可能的做好企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工作。在以后的經(jīng)營(yíng)中不被其他企業(yè)所拋下。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě).《財(cái)務(wù)成本管理》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

[2]李永霞.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2012年17期