會計電算化時代怎樣做好企業內部控制

■孫長明 遼寧遼陽供電公司

一、我國會計電算化現存的一些問題

1.人員素質水平不高問題

從我國會計電算化企業的實施情況來看，多數通過會計電算化軟件完成日常會計核算的處理工作，針對財務管理及財務分析等復雜工作卻仍需通過手工完成。實際工作中，大部分企業的財務管理人員素質水平不高，從而導致了財務管理工作無法有效發揮其應有的作用。并且，我國企業會計電算化大都只是在企業內部運行使用，一般都只是簡單的手工核算模仿以及空談與企業管理信息系統相結合。應該說國內外會計電算化理論與實務都存在較大的局限性問題。因此，我國會計電算化急需完備和提高，向更深層面發展深入。會計電算化實施時由于財務數據不能與業務實現共享功能，導致財務軟件只能應用于財務部門，而無法與企業內部業務部門以及企業外部信息系統有效連接，這種情況下財務部門的會計數據信息，不過是單純地實現記賬以及事后業務反映的功能。

2.內部審核機制削弱問題

針對手工會計信息系統而言，所有經濟業務的處理都要在相關制約監督機制下嚴格按照程序操作，其過程和手續十分繁瑣。比如業務經辦、批準授權、收付款、會計記錄分離等都需要通過嚴格審核復查，從而建立嚴密的內部牽制機制，實施牽制、核對和監督檢查等重要措施時，需要完成大量信息的提取、傳輸、校驗等工作內容。然而現代企業經營環境發生了較大變化，其經營的內容更加多樣化，地理分布更加廣闊，因此信息處理量也隨之增加。傳統的手段顯然已無法滿足時代發展需要。會計電算化的實施，能夠有效地簡化相關業務處理流程，絕大多數信息的處理都可以通過計算機實現。但是，部分內部牽制措施執行起來卻比較困難，因為會計人員不能直接對其進行參與控制，相對控制效率較低，而其審查和稽核機制相對削弱了很多。

3.會計信息安全隱患問題

會計電算化條件下的會計數據通過電子符號實現了代替，紙介質通過磁性介質實現了代替，這就給會計信息安全帶來了安全隱患問題。主要表現在三個方面：其一，企業的內部人員很容易進行信息泄密，以及非法篡改原始信息，導致會計信息存在虛假現象；其二，由于磁性介質容易發生損壞問題，因此會計信息和重要數據可能存在丟失和毀壞等問題；其三，如果會計電算化系統遭到黑客攻擊或者硬件、軟件發生故障，以及進行非法操作等都容易造成系統癱瘓問題，嚴重影響會計信息的質量。會計電算化信息系統改變了過去人與人聯系的結構，而變成了人與計算機的聯系結構，用戶操作員的身份識別以及授權控制等也與手工會計信息系統完全不同，這些都會給會計信息安全帶來隱患。

4.電算化軟件風險問題

從目前市場上出售的會計軟件來看，絕大部分都擁有完整的授權審批、身份識別以及操作權限控制等功能，能夠實現會計崗位牽制、監督以及系統保護等。然而企業使用軟件時，大都沒有利用這些軟件保護功能，通常情況下的系統密碼也是對所有人公開，造成軟件存在較大風險。在企業會計信息網絡化公開的情況下，所有人均能夠利用系統用戶隨意瀏覽會計信息內容、甚至控制會計網絡系統，嚴重情況下還可能對賬務參數設置及科目體系造成破壞，或者修改數據庫信息，造成系統處于癱瘓狀態；再有，作為終端用戶可能出于工作方便的考慮而彼此進行密碼公開，也可能造成會計信息丟失或者被篡改等情況發生。也有一些企業因為人員的限制而違犯規定，由一人進行多個崗位操作，例如授權、作賬、復核、結賬等都由一人完成。除此之外，不完善的操作制度、不科學的內部分工、不嚴格的管理權限，會計人員操作失誤或者玩忽職守等情況，也都是造成會計電算化軟件存在風險的重要因素。

二、會計電算化對企業內部控制的影響

眾所周知，會計電算化主要是通過計算機完成會計數據處理操作，其數據處理系統的核心是計算機以及數據通訊傳輸設備，期間需要完成原始數據搜集、記錄、驗證、登記、分類、匯總、計算、報告等多項會計工作內容。會計信息從手工處理轉變為電算化處理，看上去是會計數據處理方法的改變，而實質上影響了企業的內部控制制度。

1.給會計審計增加了難度

會計電算化條件下的審計線索已經發生改變，過去意義上的審計線索已經逐漸消失，隨之而來的則是大量的電子數據、電子文件以及磁盤。另外過去使用的帳薄、經辦人簽字、記錄、訂單、業務操作等線索流程也已不復存在，改變了過去分散內部控制的狀況，而發展成為集中在信息中心或者計算機管理機構統一管理實施，同時舊的數據信息資料也被新的數據信息資料所代替，且抹去了審計軌跡，隨著系統和程序的迅速升級，各種處理操作遺留的審計線索也會隨之發生變化。

2.給會計交易增加了風險

隨著計算機信息網絡技術的普及以及電子商務的推廣應用，我們完全可以在短時間內實現巨額資金在世界范圍內的流轉。就資本流轉程度與廣度而言，我們的地球已經變得越來越小，同時企業間的國際競爭卻越來越激烈。互聯網作為全球公共網絡，其并不是由某個機構控制的，互聯網上的數據傳輸的途徑也有所不同。然而作為互聯網本身，并不能確保網絡環境的安全可靠，因此數據傳輸時可能被個人或者團體機構所獲取而引發風險問題。此外，有些時候通信繁忙也可能導致數據傳輸發生延遲、中斷、停頓以及數據錯誤等情況發生，影響交易的正常完成。因此，互聯網上發布的信息內容可能存在不真實性，進行網上交易以及用戶身份等也存在被仿冒的情況，這些都給會計交易增加風險。

3.給會計質量增加了隱患

通過傳統的手工會計信息系統，能夠使經濟業務保持連續性。但對會計電算化信息系統而言，如果系統因自身原因或者操作失誤而癱瘓，會計工作將陷入困境。傳統的會計核算質量主要與會計人員的職業道德、業務知識水平以及執行效果有關，通過豐富的實踐經驗已有現成的管理制度作為參考，然而會計電算化系統的操作環境徹底改變了傳統管理控制方式，其對于企業內部控制功能和手段要求極高，必須盡力避免誤操作情況的發生，從而全面提高會計信息質量。

三、會計電算化時代怎樣做好企業內部控制

面對世界金融危機的影響，加強會計電算化條件下的企業內部控制至關重要。企業應該進一步建立健全機制、規范操作流程、提高各環節質量，從而加強企業內部控制，促進企業的健康可持續發展。

1.完善企業內部控制制度

若想實現會計電算化信息的真實可靠，必須完善企業的內部控制制度。企業內部控制的根本目標就是機構健全、分工明確、職責清晰、操作規程規范。企業必須對內部的操作管理、軟硬件管理、會計檔案管理等相關制度進一步建立健全，形成適應企業電算化條件的內部控制制度。同時做到有法可依、有章可循、執行到位，同時做好業務流程中各關鍵控制點的決策、執行、監督和反饋等工作。并且要根據企業外部環境的改變、主要業務的調整、經營管理要求的提高來進一步完善企業內部控制制度的內容。

2.優化會計檔案管理制度

企業必須通過優化會計檔案管理制度，來消除或降低會計電算化對于企業內部控制的不良影響。會計電算化實施后，會計檔案需要打印出來以書面形式進行保存，從而保證會計憑證的安全可靠；而會計電算化系統文檔也要作為會計文檔做好保存備份，具體期限以系統停用或者規定期限為準；需要對保存有會計信息的磁性（光）介質進行妥善保管；對會計檔案權限也要按規定執行，比如查詢需要通過主管部門批準等。

3.提升會計人員整體素質

企業內部控制制度包括多方面內容，并非萬能。而會計系統需要人工操作，因此系統安全即與系統本身有關，同時更與操作人員素質緊密相連。如果系統操作人員沒有經過專門的業務訓練，不具備良好的職業道德，勢必嚴重影響系統安全。此外，會計人員必須認真執行相關的規章制度，這就需要企業加強系統安全教育培訓，從而使操作人員樹立安全意識提高業務素質，確保系統的安全使用。此外，企業還需建立良好的績效評價機制，約束和激勵機制，確保專業知識人員能夠薪酬合理，想方設法留住掌握重要信息資源的人才資源，避免人才流失和信息資源外流現象發生。再有，企業還必須營造良好的內部環境氛圍，全體員工共同努力實現企業的內部控制。

4.預防會計系統各種風險

會計電算化系統的運行環境要求溫度、電壓和衛生等符合規定要求，同時應用網絡防火墻軟件技術來有效預防攻擊。還可以按照不同的網絡系統區域劃分情況，進行多級防火墻設置。通過外層防火墻實現對外界訪問主機操作系統的限制作用；通過應用級防火墻實現系統與外部訪問區域間的聯系，防止外界穿透防火墻非法訪問數據庫。并且還要安裝具有高效實時監控功能的防殺毒軟件并及時更新升級，隨時防毒，定期殺毒，確保會計信息能夠安全可靠。

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