“攘外必先安內(nèi)”——金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)型中的內(nèi)審策略探析

馮 錦林蔭華

（1.中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司重慶市分公司，重慶 400010；2.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會重慶監(jiān)管局，重慶 400011）

一、商業(yè)轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)管理公司內(nèi)審現(xiàn)狀綜述

2005年，公司審計(jì)分部撤銷，內(nèi)審職責(zé)歸于現(xiàn)在的各分公司。目前，分公司內(nèi)審體制主要為設(shè)置崗位：內(nèi)審崗位主要設(shè)在綜合管理部、資金財(cái)務(wù)部等部門。分公司還成立了審計(jì)小組，負(fù)責(zé)組織開展分公司的日常審計(jì)工作。

分公司內(nèi)審的職責(zé)主要是根據(jù)總公司內(nèi)審有關(guān)制度要求，采用總公司標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審工作表，對分公司的終極處置項(xiàng)目審計(jì)、定期（按季）財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，并牽頭配合監(jiān)管部門和總公司檢查等。

總體來看，各分公司都能按照總公司各項(xiàng)內(nèi)審制度的要求，按時(shí)完成各年度的審計(jì)任務(wù)，使內(nèi)控制度得到了實(shí)施，為資產(chǎn)處置項(xiàng)目等業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支提供了必不可少的監(jiān)督。但內(nèi)審工作還存在機(jī)制不健全、監(jiān)督缺位、執(zhí)行不到位等問題。

二、把脈內(nèi)審癥結(jié)，切入具體相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)

（一）內(nèi)審獨(dú)立性缺失

1.內(nèi)審部門設(shè)置及人員缺乏獨(dú)立性。各分公司均未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，分公司內(nèi)審崗位設(shè)在其他部門內(nèi)。由于管理體制的原因，內(nèi)審人員關(guān)系如人員編制、人事調(diào)配、工資福利待遇等均在分公司，同時(shí)分公司內(nèi)審人員均為兼職，有的還身兼數(shù)職，如重慶分公司內(nèi)審人員還要負(fù)責(zé)黨務(wù)、紀(jì)檢等工作，致使內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)主觀上心存顧慮，客觀上缺乏時(shí)間和精力。此外，多身份角度看待問題，也有礙審計(jì)結(jié)果的公正、獨(dú)立。

2.內(nèi)審結(jié)果缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審結(jié)果或報(bào)告路徑需經(jīng)各分公司總經(jīng)理簽發(fā)后上報(bào)總公司審計(jì)部門，造成內(nèi)審人員實(shí)際上更多的是向分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而不是向總公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和如實(shí)報(bào)告方面受到制約，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性無法得到體現(xiàn)。

（二）內(nèi)審質(zhì)量較低，審計(jì)結(jié)果未真正觸及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

從2010年審計(jì)表格報(bào)告顯示，檔案中資料缺失、項(xiàng)目內(nèi)容填寫不全、無簽名等合規(guī)性方面問題反映較多，而對方案執(zhí)行不力、資產(chǎn)處置不及時(shí)、資產(chǎn)（特別是高風(fēng)險(xiǎn)高收益新業(yè)務(wù)）管理不當(dāng)、盡職調(diào)查是否盡職、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測是否到位等實(shí)質(zhì)性問題卻鮮有涉及。其主要原因一是生存壓力大，加大了內(nèi)審的“容忍度”；二是內(nèi)審人員主要靠查閱項(xiàng)目檔案和詢問項(xiàng)目經(jīng)理，而未能在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)及時(shí)了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，審計(jì)結(jié)果客觀性不能完全保證；三是雖然表格覆蓋多種業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，從經(jīng)營管理、盡職調(diào)查、營銷推介、估值定價(jià)、處置方案選擇、方案實(shí)施、處置效益等方面對資產(chǎn)處置終結(jié)項(xiàng)目進(jìn)行整體評價(jià)，規(guī)范了審計(jì)行為，提高了審計(jì)效率，但評價(jià)結(jié)論只是通過對項(xiàng)目處置全流程進(jìn)行了打分評價(jià)，仍不能全面反映所扣分問題的全貌和實(shí)質(zhì)。

（三）內(nèi)審覆蓋面滯后，存在較多空白地帶

轉(zhuǎn)型中各分公司面對不良資產(chǎn)“資源”枯竭的現(xiàn)實(shí)，都充分利用公司平臺開拓了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如融資租賃、財(cái)務(wù)顧問等，但并非所有的新業(yè)務(wù)都得到審計(jì)。如**分公司2010年開展了三項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，但只有一項(xiàng)業(yè)務(wù)在總公司進(jìn)行常規(guī)審計(jì)抽查時(shí)被審計(jì)，另外兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未被審計(jì)。究其原因主要是一方面總公司未要求分公司對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，另一方面分公司也未主動(dòng)開展這些業(yè)務(wù)的審計(jì)，這就導(dǎo)致了有些業(yè)務(wù)的審計(jì)遺漏。長此以往，將不利于中間業(yè)務(wù)下一步的穩(wěn)健發(fā)展。

（四）內(nèi)審的相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏標(biāo)尺依據(jù)

雖然內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)和設(shè)立是出于公司內(nèi)部管理的需要，但相關(guān)法律法規(guī)的完善是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展一個(gè)重要的外部因素。由于特殊的歷史背景，我國內(nèi)部審計(jì)首先是站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，其次才是從公司的立場出發(fā)。因此國家的法律法規(guī)和政策引導(dǎo)在公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展上更是扮演了重要的角色，作為外部環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)范必不可少。可事實(shí)上，到目前為止，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的制度體系仍不完善。

（五）內(nèi)審的對外披露、報(bào)告機(jī)制仍然空缺

公司對各分公司進(jìn)行審計(jì)后，并未將報(bào)告抄送當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門，也未進(jìn)行溝通。外部監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)的溝通不暢，將影響到審計(jì)效率的提高，也有可能會影響到公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、探析內(nèi)審策略，多層面促升內(nèi)審質(zhì)量

（一）抓理念提升，重點(diǎn)提升高管層意識

公司領(lǐng)導(dǎo)首先要充分認(rèn)識內(nèi)審在公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型中的重要性和緊迫性，并且將其意識很好的貫徹落實(shí)，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律和加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段，不能因亟須發(fā)展業(yè)務(wù)而忽視內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”的觀念，發(fā)揮審計(jì)的咨詢顧問和審計(jì)增值作用，使內(nèi)審成為保障公司新業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的重要力量。

（二）抓審計(jì)獨(dú)立性，確保內(nèi)審權(quán)威和專業(yè)性

要積極探索建立獨(dú)立的內(nèi)審體制，確保內(nèi)審權(quán)威性和專業(yè)性，使其工作職能得到有效發(fā)揮。一是公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，將內(nèi)審報(bào)告路線調(diào)整為直接向總公司內(nèi)審部門報(bào)送或同時(shí)向分公司總經(jīng)理和總公司內(nèi)審部門報(bào)送。二是公司應(yīng)通過引入各類業(yè)務(wù)的專業(yè)內(nèi)審人員以提高內(nèi)審人員整體資質(zhì)和專業(yè)水平，使內(nèi)審人員配備與分公司業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。三是要建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有組織地對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，特別是對新型業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。

（三）抓內(nèi)審方式方法，注重差別化推動(dòng)和后期延伸追溯

1.要改善內(nèi)審手段。內(nèi)審人員要充分利用非現(xiàn)場審計(jì)手段，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，在此基礎(chǔ)上確定現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)，通過現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。

2.要注意發(fā)揮總公司和分公司兩個(gè)層面的作用。在內(nèi)審管理中，總公司與分公司審計(jì)人員要有所側(cè)重，總公司要注意抓宏觀，抓規(guī)章制度的完善，抓傾向性、苗頭性問題，切實(shí)加強(qiáng)對分公司內(nèi)審管理工作的指導(dǎo)、檢查與考核。分公司則應(yīng)注意針對本單位人員思想與工作實(shí)際，抓好對各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行落實(shí)，實(shí)施跟蹤檢查，發(fā)揮監(jiān)督職能，有效地預(yù)防、化解和控制各類風(fēng)險(xiǎn)。如在對商業(yè)化處置終結(jié)項(xiàng)目審計(jì)中，分公司主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)以及針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行處理與督促整改。而總公司則可根據(jù)各分公司內(nèi)審情況進(jìn)行分析比較，對處置中存在問題較多的分公司或各分公司普遍存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)解剖，對有爭議、有問題的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查與處理，幫助其分析原因，落實(shí)責(zé)任。對存在問題較多、內(nèi)審人員不足或排查阻力較大的分公司，由總公司采取統(tǒng)一組織內(nèi)審組或者可以由總公司審計(jì)部門根據(jù)公司總經(jīng)理的授權(quán)和經(jīng)營管理的需要，抽調(diào)各分公司的審計(jì)人員，臨時(shí)組成審計(jì)小組，定期或不定期對分公司及所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行交叉審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)以提高內(nèi)審質(zhì)量。

3.要結(jié)合歷年內(nèi)外部檢查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析風(fēng)險(xiǎn)的成因，尋找案件比較突出、內(nèi)控相對薄弱的地方和環(huán)節(jié)，將此作為今后內(nèi)審管理的重點(diǎn)。

4.要切實(shí)抓好制度的執(zhí)行與落實(shí)。內(nèi)審人員要緊密圍繞各時(shí)期各階段業(yè)務(wù)經(jīng)營工作的中心，采取專項(xiàng)檢查、跟進(jìn)審計(jì)與后評價(jià)、專項(xiàng)審計(jì)、定期回訪等多種檢查監(jiān)督手段，力保各項(xiàng)制度的落實(shí)。

（四）抓內(nèi)審激勵(lì)問責(zé)，以正反兩面促動(dòng)內(nèi)審發(fā)展

1.要堅(jiān)持原則，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家與公司相關(guān)文件與制度，熟悉掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的盡職要求和執(zhí)紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)審工作中，要嚴(yán)格依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則，不放松遷就，不搞下不為例。

2.要明確責(zé)任、嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)。按照授權(quán)經(jīng)營、各部門及人員崗位責(zé)任和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，對未認(rèn)真履行職責(zé)、有章不循、違章操作、超權(quán)限、逆程序或減程序操作的當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，堅(jiān)決查處各類失職瀆職行為。

3.要建立內(nèi)審激勵(lì)約束機(jī)制。各分公司應(yīng)建立內(nèi)審的激勵(lì)約束機(jī)制，對內(nèi)審相關(guān)各方的履職情況進(jìn)行考評，對盡職盡責(zé)敢于反映真實(shí)問題的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對有違職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)的行為實(shí)行嚴(yán)格問責(zé)。

4.建立排查責(zé)任制。內(nèi)審人員要從自身做起，認(rèn)真履行內(nèi)審職能，并對所審計(jì)的情況記錄備案，建立與妥善保管內(nèi)審管理的相關(guān)檔案資料，定期通報(bào)審計(jì)、整改與處理情況。要明確和落實(shí)內(nèi)審責(zé)任，加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與對排查審計(jì)質(zhì)量的考核，形成有崗必有責(zé)、盡責(zé)必監(jiān)督、違責(zé)必追究、失責(zé)必處罰的氛圍和機(jī)制。

（五）抓內(nèi)審覆蓋面，不斷嘗試風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移

公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況，逐步漸進(jìn)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，在保證人力資源的條件下，由事后審計(jì)向事前防范風(fēng)險(xiǎn)、事中控制風(fēng)險(xiǎn)和事后審計(jì)結(jié)合過渡，提高審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋的全面性，并對分公司的內(nèi)審業(yè)務(wù)加強(qiáng)指導(dǎo)。

1.要堅(jiān)持自查與排查相結(jié)合。分公司各部門結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真搞好自查自糾，是實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口”前移、大幅度降低和有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在事前風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查管理中，要重視和加強(qiáng)自查工作，科學(xué)界定自查的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)，明確各業(yè)務(wù)主管部門在自查中的職責(zé)，將自查與排查有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮各主管部門的作用。

2.要深入調(diào)查分析工作開展中的新情況新問題，查找日常管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理思路，努力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的主動(dòng)性和超前性。

（六）抓內(nèi)審相關(guān)法規(guī)建設(shè)，需注重“量體裁衣”

要進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系。雖然我國審計(jì)法及審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中都有對內(nèi)部審計(jì)的闡述，但這些規(guī)定僅僅是對國有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門而言，多為原則性的條令，更多的是從輔助國家審計(jì)的角度來考慮。對于我公司來說，其概念比較模糊，可操作性不強(qiáng)，因此，公司相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)工作者和法律工作者借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合我國的國情，加快金融資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范的制訂。

（七）抓內(nèi)審信息披露制度，合理借用外部監(jiān)督力量

公司應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理與信息披露制度相結(jié)合，提高業(yè)務(wù)營運(yùn)透明度。加強(qiáng)信息透明度建設(shè)，強(qiáng)化分析功能，實(shí)現(xiàn)信息對稱、資源共享。凡涉及分公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，均應(yīng)在合規(guī)情況下及時(shí)向其屬地監(jiān)管部門抄報(bào)。同時(shí)，應(yīng)建立公司上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從總-分層面均增進(jìn)與外部的溝通。讓外界更加了解轉(zhuǎn)型時(shí)期金融資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、運(yùn)營狀況及各項(xiàng)綜合服務(wù)功能等，鼓勵(lì)社會各界積極關(guān)注金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展改革，消除對金融資產(chǎn)管理公司的片面看法和誤解，并借用外部監(jiān)管和輿論監(jiān)督等“外部因素”來促進(jìn)資產(chǎn)管理公司的自身完善。

[1] 鄭萬春.《金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)型的出路在于市場化》[J].《中國金融》.2011（3）.70-72.

[2] 劉宗胡.《金融資產(chǎn)管理公司的改革與發(fā)展探討》[J].《時(shí)代金融》，2011，（07）.99.

[3] 李棟.《金融資產(chǎn)管理公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理》[J].《中國金融》，2012，（01）.84-85.

[4] 雷浩月.《金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型研究》[J].《沿海企業(yè)與科技》，2011，（02）.1-3.

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