淺議我國上市公司會計信息失真原因及對策

■劉 芳 山東政法學(xué)院財務(wù)處

一、導(dǎo)致目前我國上市公司出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象的眾多原因

1.不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是造成我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象的根本原因。首先，我國目前的上市公司很多是由原來的國企改制形成的，由于歷史的原因，很多企業(yè)的改制進行的并不徹底，沒能建立起有效的公司治理機制，目前許多上市公司的實際控制權(quán)或者被代表國有產(chǎn)權(quán)的部分法人股股東掌控，或者掌握在上市公司的管理層手中，股東大會幾乎成了擺設(shè)。企業(yè)的會計信息披露既不以企業(yè)自身利益為核心，也不以利益相關(guān)者的利益為核心，而是直接取決于管理當局的價值偏好。這樣會計信息就無法為股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供公司真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反而成為了企業(yè)管理當局實現(xiàn)自身意圖的工具。為了自身的利益，他們往往會指使公司會計人員偽造虛假會計記錄，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，制造內(nèi)幕交易等，嚴重損害其他投資者的利益。

此外，在我國的國有控股上市公司中，存在有公司董事會和經(jīng)理層成員相互兼任的狀況。在這樣的狀況下，由于利益的驅(qū)使，很可能會出現(xiàn)董事會不但不對經(jīng)理層進行約束和監(jiān)督，還會與經(jīng)理層串通指使會計人員制造虛假會計信息，操縱公司經(jīng)濟事務(wù)，以滿足他們的小團體利益的行為。

2.會計從業(yè)人員獨立地位的缺失是造成我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象的直接原因。目前我國實行的基本都是用人單位自主管理會計人員的模式。會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的任免均由用人單位負責(zé)，企業(yè)內(nèi)設(shè)會計機構(gòu)從業(yè)人員的工資、待遇、福利等都由企業(yè)自行決定，企業(yè)主管部門和各級財政部門只對會計從業(yè)人員的從業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格進行管理。會計從業(yè)人員隸屬于所在單位，必須直接接受企業(yè)管理當局的領(lǐng)導(dǎo)。因此，盡管法律賦予了會計從業(yè)人員監(jiān)督所在企業(yè)財務(wù)狀況的權(quán)利，但在現(xiàn)實中，受當前管理體制的約束，會計人員無法完全實施應(yīng)有的監(jiān)督職能。某些企業(yè)的管理層強權(quán)干擾會計人員工作，甚至指使、強迫會計人員制造虛假會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬等，嚴重影響了企業(yè)會計信息的真實性。

3.我國會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨立性是造成我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象的重要原因。股份制企業(yè)的出現(xiàn)，帶來了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此就需要由擁有中立立場并具客觀獨立性的中介機構(gòu)對企業(yè)的財務(wù)信息進行監(jiān)督評價，于是就產(chǎn)生了注冊會計師行業(yè)。2009財政部年發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》特別強調(diào)注冊會計師的獨立性問題，要求注冊會計師必須在形式上和實質(zhì)上都要獨立于被審計人和審計委托人，然而在現(xiàn)實中要完全做到這一點卻很難。多數(shù)情況下企業(yè)審計的實際委托人即為企業(yè)的管理當局，即被審計人和委托人是合二為一的。目前我國的會計師事務(wù)所數(shù)量眾多、規(guī)模普遍偏小、集中度相對較低，導(dǎo)致行業(yè)競爭激烈。為了生存，許多會計師事務(wù)所通過刻意降低審計收費標準，滿足客戶不正當要求的方式拉攏客戶，搶占市場，造成了惡性競爭。在這種無序的惡性競爭環(huán)境下，如果不遵照委托人的要求，提供符合委托人意圖的審計報告，就有可能被企業(yè)解聘。為了生存，會計師事務(wù)所往往與上市公司管理當局“合作”，降低審計質(zhì)量，換取收益。另外，目前許多會計師事務(wù)所既承擔(dān)審計業(yè)務(wù)又承攬會計服務(wù)。當同一家事務(wù)所對同一上市公司既提供會計咨詢服務(wù)又進行審計業(yè)務(wù)時，就不可避免地會出現(xiàn)利益沖突，自己審計自己，其出具的審計報告就難免會帶有主觀色彩了。

4.會計自身的特點和局限性為我國上市公司會計信息失真提供了條件。目前我國上市公司擁有會計方法的選擇權(quán)，選擇不同的會計方法將形成不同的會計信息，具體體現(xiàn)為：

(1)現(xiàn)行的會計原則使虛假會計信息有機可乘。做為財務(wù)會計確認基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會導(dǎo)致出現(xiàn)許多應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，于是就為通過延遲確認費用、提前確認收入等方式制造虛假業(yè)績提供了可能性。而穩(wěn)健性原則的運用則需要依賴會計人員的職業(yè)判斷，主觀隨意性較強，于是就出現(xiàn)了部分企業(yè)通過低估收入、高估費用的方式來達到操縱企業(yè)利潤的目的。除此之外，實質(zhì)重于形式原則及重要性原則的不當運用也會使操縱會計信息的真實性成為可能。

(2)會計人員主觀判斷對會計信息的影響為會計信息失真提供了可操作的空間。企業(yè)經(jīng)濟活動中，會計方法、會計核算程序、財產(chǎn)評估方式等的選擇，受會計人員主觀判斷的影響很大。同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有許多種方法可供會計人員選擇，如果會計人員不能排除利益的干擾，而有意識地采用某種不恰當?shù)姆椒ǎ秃苋菀自斐蓵嬓畔⒌氖д妗?/p>

二、針對我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象的預(yù)防及治理對策

為了促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要解決目前存在的會計信息失真問題，這將是一項系統(tǒng)工程，必須要對上市公司及其市場環(huán)境進行綜合治理，從多方面提出解決方案。

1.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。會計信息的質(zhì)量需要有完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)做保障。完善上市公司股東大會和董事會制度，約束上市公司大股東行為，是完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)和重要舉措。上市公司必須建立健全董事制度，增強董事會內(nèi)部制約機制，提高董事會成員專業(yè)水平，使董事會的作用得到有效發(fā)揮，起到有力的監(jiān)督經(jīng)營者行為的作用。另外，應(yīng)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系得以明確，通過有力的權(quán)力制約平衡來保證會計信息的真實有效。通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu),減少大股東的持股比例，讓持股者相互之間起到制衡作用也是防止出現(xiàn)會計失真現(xiàn)象的有效途徑。

2.加強我國上市公司企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)自身的檢疫系統(tǒng)。健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效保護資產(chǎn)的安全，及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，維護交易的正常進行，建議國家立法對上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進行專項審查并作出評價。

為了防止企業(yè)內(nèi)部人員操縱企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的行為，應(yīng)定期檢測企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果，完善內(nèi)部審計制度,明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的職責(zé)。要重點審查主要投資項目資本預(yù)算權(quán)限的劃分方法；評價內(nèi)部審計部門的獨立性；審查企業(yè)負責(zé)人及經(jīng)理層有無操縱企業(yè)經(jīng)濟行為的情況；審查企業(yè)財務(wù)狀況的可持續(xù)發(fā)展性等。

要著力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，制訂內(nèi)部財務(wù)管理辦法，完善會計規(guī)范和流程，推行會計崗位責(zé)任制，嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度，完善會計檔案管理辦法，使會計的監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮。另外要加強企業(yè)內(nèi)部審計制度，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督審查。

3.規(guī)范我國上市公司會計信息披露控制制度。上市公司信息披露制度的完善，有助于降低會計信息不對稱性和不完整的現(xiàn)象，可以抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，增加會計信息披露的規(guī)范性和透明度。然而，目前，我國的一些上市公司仍無法實現(xiàn)自律，信息披露的真實性和完整性只有在相關(guān)部門的監(jiān)管下才能實現(xiàn)。因此，對上市公司的業(yè)績信息和關(guān)聯(lián)交易信息必須進行嚴格審查，一旦發(fā)現(xiàn)有欺詐行為，要依法予以從重處罰。要盡快建立民事賠償制度，對因發(fā)布虛假會計信息而給投資者造成經(jīng)濟損失的上市公司，要予以嚴懲并向投資者支付經(jīng)濟補償。為了確保上市公司會計信息披露的及時性，提高會計信息披露的頻率，建議可以采用季報披露制度，以季度為單位對外披露企業(yè)會計信息。同時建議適當增加信息披露的項目，如在年度報告中可以適當披露企業(yè)年終職工薪酬總額及薪酬的按時發(fā)放情況，稅務(wù)機關(guān)出具的公司當年實繳稅款的憑據(jù)，銀行出具的公司當年的資金流量證明等，有了這些資料做為補充，就可以更加真實完整的反映上市公司的經(jīng)營和盈虧狀況，使會計信息使用者能夠做出更加正確的判斷。

4.完善注冊會計師制度，增強中介機構(gòu)的外部監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對上市公司會計信息的質(zhì)量起到重要的監(jiān)督作用，針對會計師事務(wù)所應(yīng)完善以下幾點：

首先，需完善會計師事務(wù)所變更制度。規(guī)定在上市公司變更為之提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所時應(yīng)說明變更會計師事務(wù)所的理由及被更換的會計師事務(wù)所近幾年對該上市公司出具的審計意見等。

其次，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相關(guān)規(guī)定確保注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，預(yù)防上市公司干預(yù)注冊會計師獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，客觀發(fā)表審計意見等現(xiàn)象的發(fā)生。

再次，加強對我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，逐步建立科學(xué)有效的注冊會計師監(jiān)督和懲戒制度。明確注冊會計師行業(yè)管理機構(gòu)的懲戒權(quán)；建立注冊會計師監(jiān)督懲戒委員會；頒布《注冊會計師監(jiān)督懲戒規(guī)則》及實施細則并保證其有效實施，

5.完善各項法律、法規(guī)，保證會計信息的真實完整。低成本，高收益，是上市公司制造虛假會計信息的一個重要誘因。目前，我國證券市場對上市公司利益獲取方式的監(jiān)管尚不完備，很多規(guī)定都只是原則性的，缺乏可供實際操作的規(guī)范，這從另一個方面助長了上市公司的違規(guī)操作行為。除了盡快完善監(jiān)管法規(guī)、加大處罰力度以外，一個可行之舉是使證券市場信息披露盡量透明化可視化，從而降低出現(xiàn)虛假會計信息的概率。

另外，我國現(xiàn)行的證券法律法規(guī)具有“重刑事，輕民事”的傾向，這也是目前我國上市公司提供虛假會計信息的狀況一時無法得到有效遏制的又一主要原因。今后，應(yīng)該加大對上市公司違規(guī)披露虛假會計信息給他人造成經(jīng)濟損失的民事賠償力度，使得虛假會計信息發(fā)布者付出的代價超過其獲得的利益，斷絕以此來獲取非法收益的途徑。與此同時，應(yīng)制定相應(yīng)的政策，對鋌而走險發(fā)布虛假會計信息的企業(yè)及個人，加大處罰力度，使其不敢再因利犯險。

6.加強市場監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計信息失真。我國現(xiàn)行《會計法》明確提出了建立單位、社會和國家三位一體的會計監(jiān)督管理體系，三者需相輔相成，缺一不可。

證監(jiān)會應(yīng)進一步加強主動監(jiān)管意識，并完善監(jiān)督管理辦法。證監(jiān)會除應(yīng)加強審批控制權(quán)外，還應(yīng)加強跟蹤監(jiān)管，從而能及時發(fā)現(xiàn)上市公司會計信息披露中存在的違法違規(guī)行為。同時，證監(jiān)會應(yīng)加強與各行業(yè)主管部門之間的配合力度，對違規(guī)單位及違規(guī)行為及時曝光，達到警戒后來者的目的。

政府監(jiān)管的重點應(yīng)放在宏觀管理上，應(yīng)將具體事項交由各級自律組織（包括證券交易所和證券行業(yè)協(xié)會）管理。需要賦予各級自律組織制定組織規(guī)則及行使懲戒的職能。借鑒美、英等國自律監(jiān)管的經(jīng)驗，我國應(yīng)當建立證券交易所和證券行業(yè)協(xié)會相結(jié)合的自律管理體系。由證券交易所負責(zé)制定市場運作規(guī)則，對市場參與者進行監(jiān)督管理，以確保證券市場的安全、公平、效率；由證券業(yè)協(xié)會負責(zé)制定全行業(yè)統(tǒng)一的行為規(guī)則，監(jiān)督行業(yè)各單位遵守相關(guān)法律、法規(guī)，加強行業(yè)管理。

7.逐步提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。會計人員如果缺乏必要的專業(yè)水平，就很可能會造成會計信息的差錯。而當會計人員的職業(yè)道德缺乏時，再高的業(yè)務(wù)水平，也依然會出現(xiàn)會計信息的舞弊行為。所以一方面要加強會計崗位人員職業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方面也要強化會計人員的職業(yè)道德教育。

完善會計人員從業(yè)資格管理及會計人員后續(xù)教育是杜絕會計信息失真現(xiàn)象的重要保證。要保證會計人員的持證上崗、從業(yè)資格和會計資格考試等制度的嚴格執(zhí)行。不斷完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，定期通過各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)提高會計人員的業(yè)務(wù)能力。同時要制定嚴格的的檢查考評辦法，對嚴重違法亂紀的會計從業(yè)人員，吊銷其會計從業(yè)資格證書，禁止其再從事會計相關(guān)工作。

各級相關(guān)部門應(yīng)當有計劃、有組織地組織計人員職業(yè)道德教育，將其作為一項長期任務(wù)，貫穿于會計人員的整個職業(yè)生涯。可以定期組織會計人員職業(yè)道德教育培訓(xùn)課程，從思想政治、經(jīng)濟形勢和會計法律制度等方面提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。

三、結(jié)語

杜絕我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象是一項迫切需要解決的任務(wù)，它關(guān)系到國家經(jīng)濟的有序發(fā)展，關(guān)系到市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，關(guān)系到上市公司的存亡和眾多上市公司投資者和利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。解決這一問題需要社會各方面一起努力，聯(lián)手合作，凈化我們的市場環(huán)境，完成國家經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長的目標。

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