試論我國會計信息質量特征體系的構建

■姜麗芹 海陽市建筑業管理處

一、相關概述

企業會計信息是企業管理者、投資者以及債權人、政府監管機構等進行科學決策的重要依據，會計信息質量的高低對于企業會計信息的價值具有重要影響。所謂企業會計信息質量指的就是企業的會計信息所應當滿足或者是所應當達到的基本的質量要求，只有滿足這些相關要求，企業會計信息才具有價值，才會為利益相關者科學決策提供信息支持。

在我國，會計信息在質量上必須要與其目標相一致，這樣才能達到預期目標，只有好的會計信息質量企業的會計信息才能對信息使用者有用，才能實現企業財務報告的預期目標，反之不能滿足會計信息質量的會計信息難以為信息使用者服務，也不具備較大的意義。因此，企業的會計信息應當滿足基本的會計信息質量，這也是會計系統為了達到財務報告目標對會計信息提出的最基本要求和約束條件，如企業會計信息應當具備可靠性、真實性、相關性、實質重于形式等特征。

二、我國會計信息質量特征體系存在的不足

我國在會計信息質量特征體系方面尚沒有完整的會計法規要求，但是理論界對此一直保持關注，在企業會計準則中，對于會計信息質量作了八個方面的質量要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性以及及時性等。這八個方面的會計信息質量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關聯，但是仍舊相對分散并列，我國在會計信息質量特征體系的建設上仍需要進一步強化和提升。

總的來講，我國的會計信息質量特征要求跟西方發達國家之間的會計信息質量要求仍存在不小的差距，我國會計信息質量中沒有明確其中立性、完整性以及可預測性等。相比與我國的會計信息質量特征要求，國外在質量要求方面相對的具有明確的內在關聯、層次較為清晰、邏輯關系也更為緊密，相互之間主次關系和層級結構明確，有助于信息使用者合理把握企業的整體財務狀況、經營成果和現金流量等情況，更能夠滿足其會計信息需求。

三、構建我國會計信息質量特征體系的構思

建立健全符合我國國情的會計信息質量特征體系，對于有效提升我國企業會計信息質量，增強企業管理者、投資者以及債權人、政府監管部門對于企業會計信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應當逐步地建立多層次并且相互之間具有內在關聯的有機的會計信息質量特征體系，逐步改變原有的會計信息并列列示、相互之間聯系較少的情況，有效解決我國會計信息質量中存在的問題，強化企業會計信息質量特征體系在我國財務會計理論框架中的作用及地位。

應當充分借鑒國外在會計信息質量特征體系建設中的先進經驗，并結合本國的實際情況和發展階段，從如下幾個方面構建我國的會計信息質量特征體系，保障會計信息的可靠性、相關性、及時性、完整性、實質重于形式、謹慎性、公正性、合規性等要求。同時，在建立完善我國會計信息質量特征體系時，還要考慮到成本效益原則。要確保會計信息質量的確定上滿足會計信息的效益大于會計信息的成本，只有這樣才能保證企業會計信息的使用具有價值，否責難以真正發揮企業會計信息的決策支持功能。

要將會計信息的公正性以及合規性設置為會計信息可靠性的附加質量特征，按照我國的實際情況逐步地進行擴展。要依據會計信息質量的不同的內在特征，積極探索會計信息質量之間的內在關系，明確會計信息質量的主次及先后順序，逐步建立會計信息質量的層次結構，緊緊圍繞會計信息的使用者來推動會計信息質量特征體系的建設，將股東、投資者、監管部門的信息需求作為出發點科學設置會計信息質量要求，體現會計信息的各項財務指標和社會指標、價值指標等，反映企業管理者的受托責任完成情況。

作為會計信息最重要的特征要求，要確保會計信息質量的相關性以及可靠性，只有滿足這兩個方面的基本要求才能體現出會計信息的預定目標。在相關性與可靠性發生沖突的時候，還應當將可靠性擺在首要位置，只要在會計信息真實可靠的前提之下才能進一步考慮相關會計信息是否與信息使用者的決策相關。將會計信息的謹慎性作為企業會計信息可靠性的外在延伸，將會計信息的實質重于形式原則作為會計信息相關性的外在延伸。

另外，會計信息的重要性原則也是衡量評價企業會計信息是否有用的重要條件。對于不重要的會計信息，可以不再考慮該信息的其他會計信息質量特征。同時，會計信息中的及時性是對信息披露的時間要求，可比性是對會計信息的披露形式要求，可理解形式對會計信息的專業層級的要求，這三者可以通過相關會計制度的完善來實現。

在構建我國會計信息質量特征體系時，可以實施多層次的質量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設置為會計信息質量特征體系的第一個層次，將及時性、可比性以及可理解性作為會計信息質量的法規約束層級，設置為第二個層次，并通過完善相關會計法律法規來進行保障，將實質重于形式以及可靠性作為企業會計信息的第三個層次，這也是企業會計信息質量體系中最為重要，也是最需要進一步改善提升的層次，在建立健全我國會計信息質量特征體系中應當重點關注。

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