完善國有企業內部控制審計的研究

■劉俊霞 內蒙古鄂爾多斯市東勝區審計局

一、引言

2008年6月和2010年4月，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合發布了《企業內部控制基本規范》以及《企業內部控制審計》等三個指引，要求我國國有企業必須建立內部控制制度，同時也提供了國有企業內部控制制度的基本體系。

所謂國有企業的內部控制，其實質就是保證國有企業生產經營的合法性和合規性，保證國有企業資產的完整性和安全性，保證相關的財務報表及信息真實、準確、可靠，從而提高國有企業的經營管理水平，實現國有企業的可持續發展。內部控制審計是對內部控制的再控制，其作用是評估國有企業是否建立了科學、合理的內部控制制度，其內部控制體系是否能夠健康、有效運行，是否能夠及時預防和發現舞弊行為，從而保證國有企業內部控制目標的順利實現。

二、國有企業內部控制存在的問題

長久以來，受傳統計劃經濟和管理思想的影響，我國國有企業的內部控制制度往往流于形式，并沒有真正發揮內部控制的監督和審查職能。主要包括以下幾方面的問題：

1.組織機構不健全，管理制度不完善。組織機構不健全主要表現為董事會缺乏足夠的獨立性，不相容的職務并沒有完全分離，用人機制不透明，會計人員頻繁更替。管理制度不完善主要表現為財務會計和其他業務信息報告的披露制度不完善，企業各項管理制度往往有名無實，流于形式，并沒有真正落到實處。

2.管理決策方面缺乏有效的內部控制。很多企業，對于大額現金支付、銀行貸款、長期股權投資、大額購銷業務以及大額長期工程合同的簽訂方面缺乏有效的約束和制約機制。特別是涉及到企業的重大經營決策和財務收支方面，缺少相應的審批流程和制衡機制。很多企業的財務人員并不參與或很少參與企業的經營決策，由此很容易導致決策失誤，進而導致企業的財務狀況較差。

3.沒有準確認識內部控制的重要性，缺乏明確的定位。許多國有企業并沒有真正認識到內部控制的重要性，并沒有意識到由于內部控制制度的不健全或者未有效執行而可能存在的漏洞，沒有對內部控制進行明確的定位，對內部控制的認識比較膚淺。

4.缺乏健全的內部審計監督管理體系。盡管很多公司都建立了相應的內部審計機構，但仍然存在著很多問題。主要表現為：內部審計人員自身利益由所在單位控制，對內部審計人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。

5.外部監督乏力。盡管我國已經建立了包括政府監督和社會監督在內的相應的企業外部監督體系，但監督效果并不能令人滿意。

三、加強國有企業內部控制審計的必要性

1.保證內部控制的有效實施。從2002年開始，美國開始采取各項措施，加強對企業內部控制的監管，并要求企業進一步強化內部控制體系建設。比較有代表性的就是2002年頒布的《薩班斯一奧克斯利法案》，該法案要求企業必須自我評價其內部控制的有效性，并且要求企業聘請會計師事務所審計企業的自我評價報告。同時根據上市公司的規模和行業分類，逐步加強對上市公司內部控制的監管。因為越來越多的實例表明，很多情況下，企業內部控制的缺失和無效遠比企業經營業績下滑的風險更大，嚴重的內部控制缺陷很可能給企業帶來不可估量的損失。

2.加強企業風險管理的需要。隨著我國社會經濟的飛速發展，企業的生產經營壓力越來越大，企業面臨的經營環境的復雜性和不確定性日益增加，經營風險也在不斷增大。要想實現企業的經營目標，規避和降低各種風險和不確定性因素的影響，必須在企業內部建立和實施有效的內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。

3.提高企業經營管理水平的需要。衡量企業是否具有現代化管理水平的一個重要標志就是完善的內部控制體系。嚴格管理企業，加強管理創新，實現企業的現代化管理，必須通過建立和實施有效的內部控制得以實現。要保證內部控制的有效實施，必須實施內部控制審計，才能從根本上提升企業的競爭力。

4.內部審計自身生存和發展的需要。由于傳統內部審計的固有局限性，其在企業的重要性日漸降低。企業為了節約成本，不是削減內部審計機構或部門，就是將內部審計外包給會計師事務所，這使得內部審計的發展舉步維艱。因此，要想使內部審計擺脫目前的困境，必須實施風險導向型的內部控制審計，降低企業的經營風險，提升企業的市場價值。

四、完善國有企業內部控制審計的對策

我國的內部控制審計已經取得了長足的發展，但與西方發達國家相比，仍然有許多方面需要完善。根據筆者的經驗，可以從以下幾方面完善國有企業的內部控制審計：

1.借鑒國外發達國家的先進經驗。美國在2002年頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，要求上市公司必須成立內部的會計監管委員會，并對其財務報表與財務報告內部控制實施雙重審計。經過十多年的發展，該法案日趨成熟，并被很多國家參照和借鑒。作為一套成熟的管理制度，我國在實施國有企業內部控制審計時，可以借鑒其先進的經驗，逐步完善相關管理制度和規定。

2.成立內部控制審計機構。美國要求只有經過專業機構認證的審計師，才能實施內部控制審計。目前，我國還沒有專門的內部控制審計機構，更不用說經過認證的內部控制審計人員了。我國現在主要還是外部注冊會計師在審計企業財務報表的同時審計企業的內部控制。與其他人員相比，注冊會計師的專業知識和綜合能力更強，因此我國現階段基本上是由注冊會計師進行審計業務。但是當社會經濟發展到一定水平的時候，如果要更好的發揮國有企業內部控制的審計職能，就必須成立專門的內部控制審計機構。

3.提高內部審計人員的專業判斷能力。由于內部控制涉及到公司生產經營的各個方面，因此在開展內部控制審計工作時，審計人員必須全面了解公司的情況，設計相應的評價標準和方案，并與管理層進行充分的溝通，最終出具有價值的內部控制審計報告。這就要求內部審計人員必須有較強的專業判斷，能夠對公司的內部控制設計、執行和相關制度做出公正、客觀的評價，并提出相應的改進措施，提升公司的內部控制管理水平。

4.提高內部審計人員的專業水平和綜合能力。內部審計與外部審計工作是相輔相成的，內部審計可以幫助外部審計的注冊會計師提高效率。只有提高內部審計人員的專業水平和綜合能力，保持他們的獨立性，才能為內部審計工作提供充分的審計證據，這樣也利于注冊會計師更好的進行外部審計工作。因此，提高內部審計人員的專業水平和綜合能力，強化內部審計，才能保證國有企業內部控制審計工作的順利進行。

[1]李新輝.影響國有企業內部審計活動發展因素的分析[J].現代經濟信息，2011，（4）

[2]宋淑華.淺析國有企業內部審計的重要性及必要性[J].致富時代（下半月），2011，（1）