企業應收賬款管理研究

■劉文博 王欣蘭 佳木斯大學經濟管理學院

一、應收賬款概述

1.應收賬款的含義

應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，實質是收款企業向付款企業提供的一種商業信用。狹義的應收賬款主要是指應收銷貨款，即企業對外銷售商品、產品或提供服務時因運用信用銷售而導致的客戶欠款。廣義的應收賬款包括應收銷貨款、預付賬款、應收票據和其它應收賬款。

2.應收賬款的管理目標

應收賬款管理的目標是足額、按時回收賬款，最小化持有應收賬款的成本，最大化應收賬款的收益，以降低和規避信用風險，維系良好的客戶關系，保護客戶的聲望，讓客戶重新啟動還款計劃，并鼓勵客戶盡快將款項結清以節約費用。這些目標使得應收賬款的管理愈加復雜，不同的企業在這些目標中確定的重點會有所不同。總的來說，應收賬款管理要達到的目標有兩個：一是保證足額收回款項，二是保證按期收回款項。二者同等重要，缺一不可。應收賬款管理的具體目標是：及時提供營運資金；減少管理費用和壞賬損失；維持良好的客戶關系協助銷售。

3.應收賬款管理的內容

廣義的應收賬款管理包括兩個階段：一是從債權開始成立到應收賬款到期日這段時間的管理，即逾期前的管理；二是應收賬款到期日后的賬款管理。應收賬款管理有如下主要內容：確保最佳應收賬款的持有水平；應收賬款及時回收；逾期應收賬款的管理。

二、我國企業應收賬款管理存在的問題及原因

1.我國企業應收賬款存在的問題

應收賬款是企業資金管理的一種手段，合理的運用應收賬款可以提高企業產品銷售和市場占有率，增加企業利潤，但如果應收賬款運用不當，會給企業資金流造成困難，影響企業進一步發展，現階段，我國企業在應收賬款管理上還存在一些問題與不足，主要表現在：

(1)信用環境缺失

一方面，我國市場經濟中，企業信用體系發展還不夠完善，而且針對應收賬款管理的法律規章制度及執行上還不夠健全，存在大量的地方保護主義現象，這就造成企業經營過程中呆賬壞賬，資金拖欠的現象；另一方面，部分企業為了提大產品銷售，沒有認識到應收賬款的風險性，在銷售產品過程中，沒有對客戶信用進行深入分析，盲目追求銷售產品數量，大量應收賬款的存在給企業經營帶來資金風險。

(2)企業內部控制存在的問題

①合同管理不善

在企業銷售中，合同可以成為企業控制風險的手段，通過文字加以明確規定，從法律上對買賣雙方的權利義務進行保護，因此進行產品銷售中應該加強對合同的管理，但現實中，企業在銷售產品過程中，往往重視產品銷售合同數量的規定，而忽視對應收賬款的有效規定。

②考核約束機制不健全

企業經營中對銷售人員的考核，往往采取銷售額與個人工資待遇相掛鉤的做法，在企業考核中，管理者過于重視產品銷售數量的提高，員工為了個人利益，盡力提高自己的銷售業績，甚至采用大量的賒銷來提高銷售數量，大大提高了應收賬款的幅度，對于應收賬款，企業沒有設置明確的部門來跟蹤追討，也沒有規定銷售人員在追債中的職責，導致企業賬面上利潤的虛增。

③內部會計控制不嚴格

在企業會計實務中，企業會計人員沒有嚴格按照《企業財務準則》規定辦事，既對應收賬款應該及時清算，定期核實，對于無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。內部會計控制主要存在對發生的應收賬款清算不及時，對應收賬款追款不力，不及時對賬，沒有按照規定確定壞賬損失等。

2.企業應收賬款管理不善的原因分析

(1)外部原因

①經營環境

一方面，企業為了擴大市場占有份額，在經營過程中為了擴大銷售，盲目采用賒銷策略，以求在激烈的市場競爭中得到發展；另一方面是社會誠信問題，一些企業為了擴大自己的資金流量，故意拖欠賬款。

②企業產品競爭力不足

在當今市場條件下，買方市場占據主導地位，低于一些在技術及成本上不具備優勢的企業來說，很難在市場上取得競爭優勢，其產品在市場上的占有份額相對較小，而且容易造成產品積壓，為了解決積壓問題，這些企業往往采取賒銷策略，造成大量的應收賬款發生。

③市場競爭

市場競爭是應收賬款發生的主要原因。同等的價格，同品質的產品，同水平的售后服務條件下，使用賒銷策略有利于擴大企業銷售額，提高企業產品生產，而部分企業為了在市場上吸引更多的客戶，也采用賒銷策略，于是產生了應收賬款。

④銷售與收款存在時間差

企業商品成交時間和貨款結算時間往往不一致，這一會導致應收賬款的發生。企業銷售過程中，商品發貨的時間和貨款結算時間往往不一致，結算方式越是落后，結算時間越長。

⑤內控機制不健全

主要是企業內部業務人員之間缺乏溝通，銷售人員和企業財務人員之間由于職能不同，在利益上的不一致，導致銷售和收款脫節，更為惡劣的是，存在企業銷售人員與客戶之間進行利益勾結，形成應收賬款發生。

(2)內部原因

①銷貨方原因

主要有幾個方面的原因：一是企業在經營觀念上沒有改變，部分企業把主要精力放在提高企業生產和銷售上面，忽視對企業資金的管理；二是企業經營者為了擴大銷售，追求高利潤，對賒銷手段的使用過于盲目，不能兼顧短期利益和長期利益之間的關系；三是企業部門之間責任不明確，企業考核機制不健全。

②購買方原因

主要原因在于：一是由于購買方采用分期付款或者遇到資金困難導致購買方不能及時付清賬款；二是購買方因為出現瀕臨破產，經營不善等情況，造成企業呆賬，壞賬的出現；三是購買方缺乏信用意識，為了獲得更對流動資金，故意拖欠貨款，有款不付。

三、加強企業應收賬款管理的對策分析

加強企業應收賬款管理的對策主要有：

1.完善信用體系組織建設，加強賒銷管理

企業信用風險管理是技術性專業性很強的工作，為有效規避企業信用風險，必須建立特定組織或者部門。企業對賒銷的信用管理是建立在專業人員通過調查，分析，控制的基礎上的，必須建立獨立的信用管理職能部門，企業財務部門和銷售部門必須對信用管理部門給予支持，發揮對賒銷管理的主導地位。獨立信用管理部門可以通過兩種形式建立，一是財務部門領導下的信用管理部門，二是銷售部門領導小的信用管理部門。

2.建立動態客戶資信管理

對客戶進行動態資信管理必須遵循的原則有：一是集中管理原則，既建立統一的客戶咨詢管理數據庫；二是授信總額度控制原則企業授信額度占用總額不能突破信用額度控制線；三是要做到對于授信交易必須進行結算后才能繼續授信交易；四是對于新客戶不進行授信；五是對于客戶資信要進行動態管理，定期進行更新。

3.健全應收賬款監控體系

加強對應收賬款的監控體系主要包括：通過加強接受顧客訂單流程管理，加強對賒銷的審查及加強銷售和回收資金流程記錄管理來加強賒銷發生監控；通過分析應收賬款回收情況，應收賬款發生的時間等來加強收賬管理；通過加強信用部門與銷售部門溝通，對應收賬款進行跟蹤管理，減低應收賬款風險。

4.健全企業內部審計機制

健全企業內部審計機制，加強企業應收賬款管理主要工作有：加強企業銷售和收款流程管理，核查授權審批情況，核查收款記錄情況，核對應收賬款等。

5.做好資信調查

一是要設置獨立的資信管理部門，二是通過分析客戶財務報表，咨詢評級報告，商業交往信息等來審查客戶咨詢，做出賒銷策略。

6.強化內部管理

加強企業內部管理主要是建立賒銷申報制度，堅強合同管理，建立應收賬款清收責任制，做好應收賬款日常管理工作，加強應收賬款催收工作。

[1]王淑軍.化解企業應收賬款風險芻議[J].現代營銷（學苑版）.2012（10）

[2]王彥峰.淺析企業應收賬款風險防范與控制[J].現代經濟信息.2012（21）

[3]杜麗華.市場經濟體制下企業預防應收賬款風險舉措之探究[J].現代經濟信息.2012（20）