對會計職業判斷中責任問題的探析

陳海燕

（象山縣供電局，浙江 寧波 315700）

一、會計職業判斷的含義

會計職業判斷，是指會計從業人員在履行職責的過程中，利用專業會計知識和職業經驗，依據相關的法律法規、會計準則、企業環境和經營特點，對會計相關事項處理以及會計報告編制等一系列事務進行的判斷與選擇的過程。會計職業判斷是在會計基礎上的一種能力，這就要求會計從業人員要具有扎實的理論基礎、豐富的實踐經驗以及高尚的職業素養。會計職業判斷貫穿于會計相關工作的全過程，其中包括確認、計量、記錄以及報告，能夠準確的完成企業業務會計處理并掌握企業生產經營實際的信息。

二、會計職業判斷中的責任主體與客體

在會計工作中，會計人員由于各方面因素的影響，在職業判斷中可能存在誤差偏大、判斷的信息來源不正確、判斷結果不客觀等問題，這樣就會給企業帶來不同程度的經濟等方面的損失，這個時候就要追究相關的責任，責任主體主要有會計人員和企業自身，責任客體有外部的監管環境。

（一）會計人員是職業判斷中的首要責任主體

會計人員應對職業判斷中所產生的問題或重大事項承擔最主要的責任。會計人員的執業能力與道德水平的高低決定著職業判斷能力。當會計從業人員的專業素質沒有達到一定的理論高度，實踐能力不強，所做的職業判斷會在一定程度上失真，這樣會直接給企業帶來短期甚至長期的經濟效益的損失。同時，會計人員在面臨各種利益矛盾沖突時，在職業判斷中容易屈從于管理當局，難以保持客觀，職業道德缺失，從自己本身的利益出發，為了一己私利做出了有損于企業長久利益的職業判斷。由此，會計人員是造成損失的第一責任人，是職業判斷中的首要責任主體。

（二）企業自身也是會計職業判斷中的重要責任主體

會計從業人員受雇于企業，對會計人員最應該直接負責和監管的就是企業的管理層。在現實事務處理中，盈余管理不合理、利潤操縱等不恰當的會計處理往往都取決于企業自身，如果企業只從眼前利益出發，只從自己利益出發，不惜犧牲長遠利益和國家利益，通過制造虛假會計信息，少交稅收等。還有的企業的內部控制制度不健全，內控制度沒有起到約束和監督的作用，導致會計職業判斷失真，反映出的數據只能滿足部分利益集團的目的。只有企業自身，端正態度，加強內部控制制度的健全與執行，進行合理的監督與管理，才能使會計職業判斷的正規秩序得到維護。

（三）外部的監管環境是會計職業判斷的責任客體

外部的監管環境包括法律法規的健全程度與政府的監管程度。我國的會計相關制度已經初步步入了法制化和規范化的道路。但是法制尚需健全，比如相關的法律法規中很模糊的界定一些事項；不能及時的出臺或補充特定事項處理規范；組成監管機構的國家財政、審計、證監等部門和組成監督力量的中介機構、媒體及行業協會，發揮著非常有限的作用。這些監督力量沒有形成合力，存在著溝通不暢、效率低下等嚴重問題。從我國目前企業的會計信息現狀來看，不難發現，外部的法律法規不健全、懲治力度不大、監管不利，也是造成會計職業判斷失真、秩序混亂的重要的原因。

四、強化會計職業判斷中的責任主客體的責任意識

（一）提升會計人員的專業素質及職業道德

要求會計人員在從業前必須要受到的正規專業教育，在畢業后要通過繼續學習以取得專業知識的提高與積累。會計人員的繼續教育要采取自學和培訓相結合的方法。此外，會計人員必須注重實踐經驗的積累，逐步提高分析和解決問題的綜合能力。為了防范會計從業人員的職業道德風險，必須建立起行之有效的會計職業道德執行機制，嚴格進行獎懲考核，把利益調節與思想引導、物質獎勵與精神鼓勵、懲戒與處罰有機的結合起來，形成會計個人良好的職業道德情感和企業公平獎懲的考核環境，從而達到強化會計職業判斷中會計人員的責任意識。

（二）加強企業行業自律

企業作為會計職業判斷中的責任主體，需要加強行業自律，健全內控制度及其執行力度。

要求企業要樹立可持續發展的理念，摒棄通過虛假會計信息營造短期利益的經營理念。如果通過不正當的手段獲得短期的效益，那么必將葬送企業長期發展前途。要解決如今部分既得利益者操控董事會、淡化董事會責任等問題，推行獨立董事的制度，通過把董事會適當外化，引入外部的獨立董事，從而達到對企業內部人員形成一定程度的監督約束力，最大限度地維護所有的股東尤其是中小股東的權益。在董事會內部明確分工，形成委員選舉制度，成立專門的行之有效的董事委員會，從而加強企業的內部管理和控制。

（三）完善相關法律法規，加強政府監管

繼續加強法制建設，完善會計法律法規。國家在制定相關會計制度和會計準則時，盡量減少會計職業判斷的不可操作性，從而避免企業利用會計制度以及會計準則本身的缺陷來進行調節盈余。在解決這些問題的時候，首先，要尋找其理論根源，分析典型案例，提出具體的對策，提高立法的標準。其次，準確界定相關概念，比如對虛假會計信息的認定等。再次，要加大立法和執法的力度，嚴格懲處隨意操控行為，保證法規制度的權威性。同時要強化政府的外部監督管理，不僅要求我國在制度上與國際趨同，還要不斷學習國外監督管理的做法和先進經驗，結合我國實際國情，探索有效的管控手段，提高監管水平。要充分發揮我國現有的監督管理的資源，利用社會公證機構、律師和公眾媒體共同發揮的巨大作用，齊抓共管，共同監督。

（四）強化社會輿論監管

強化會計職業判斷中的責任主客體的責任意識，離不開來自社會強有力的輿論監督。社會輿論在一定程度上代表了人民群眾的意志、情感以及價值取向，會給會計人員、企業、政府機關帶來某種榮譽感或恥辱感。大力發揮眾多新聞媒體的積極的輿論導向與監督作用，廣為宣傳正面經驗，鞭撻反面的典型，成為發現、揭露、抨擊會計造假行為的重要社會力量，為會計職業判斷營造出有利的社會誠信環境。

五、總結

會計的職業判斷的責任主體主要有會計人員和企業自身，責任客體有外部的監管環境。通過提升會計人員的專業技能及職業道德、加強企業行業自律、完善相關法律法規、加強政府監管和強化社會輿論監管來強化責任人的責任意識，從而促進會計做出正確會計職業判斷。

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