XBRL 通用分類標準與企業信息披露需求差異研究

蘇海丹

（上海交通大學安泰經濟與管理學院，上海 200030）

一、引言

XBRL 自1998 年由美國注冊會計師Hoffman 提出思想框架以來，XBRL 在國際上已經獲得了迅速發展，多個國家、機構及組織已經實施或正在推行XBRL 的應用。分類標準的制定對于 XBRL 財務報告的披露起著規范與模板的作用，其質量直接影響著財務報告信息質量。關于分類標準中標準元素是否能滿足上市公司披露需求和是否能有效率地表達財務信息一直是分類標準制定者、XBRL 財務報告報送主體、信息披露監管者、信息披露中介乃至投資者都關注的問題，同時也是學術界關注的問題。基于上述的問題，本文主要從完備性和效率性方面對分類標準進行研究。

二、樣本選擇

本文采取了抽樣研究的方法，抽樣的總體是2011 年上交所所有的A 股上市公司。按照10%的抽樣比例，以10 為步長進行系統抽樣。依據中國證監會《上市公司行業分類指引2001》所列的13 個行業門類，剔除金融類企業，最終得到本文的93 個樣本。本文選取貨幣型財務信息，是因為貨幣型財務信息為財務報告最基本、最核心的信息，規范易于企業填報而較少出現歧義。并且，大多數企業按照統一規范表格填制財務報表正文，對于正文內容研究意義不大，因此本文僅選取財務報表附注中貨幣型財務信息作為研究對象。

通用分類標準采用財政部2010 年發布的《企業會計準則通用分類標準》。該標準共計元素2984 個，分為13 種元素類型。在XBRL 報表中表達貨幣型財務信息的元素是由貨幣型和Member型元素組成。在1464 個貨幣類型元素和301 個Member 型元素中，剔除非報表附注元素、金融相關行業元素及首次執行會計準則企業元素。其余元素中，剔除單獨列示在財務報表中的元素，得到本文研究對象元素，即非金融行業的附注貨幣型元素903 個，Member 型元素300 個。

三、研究方法

本文采用人工翻閱公司年報，提取貨幣型財務信息并與分類標準元素逐一匹配的方法。本文收集了這93 家樣本公司2011 年財務報告附注中的84 個報告子項目的披露的貨幣型財務信息，根據財政部2010 年發布的XBRL 通用分類標準對具體披露內容進行判斷匹配，匹配成功記為1 分值。

四、研究結果

（一）效率性

分類標準的效率性即制定的元素冗余最小，是指分類標準應該在盡量滿足企業對于財務信息披露需求的前提下，減少分類標準中的低使用率元素和關系（冗余元素），提高元素使用率。

研究結果表明，企業使用通用分類表中元素總數為1057 個，其中Member 型元素246 個，占分類標準中元素的82%；貨幣型元素811 個，占分類標準中的89.81%。通用分類標準元素制定在效率性方面較好，整體使用率為87.86%。

（二）完備性

分類標準的完備性是指標準體系中所含元素應盡量全面，能覆蓋企業對于財務信息披露的所有需求。完備性不足體現在企業報表中披露的財務信息無法在分類標準中找到對應的元素，即分類標準中制定的元素存在不足。

企業因實際需要未能在通用分類標準中找到對應元素而進行元素擴展，共擴展標準未定義元素1145 個。整體擴展率（擴展率=擴展元素/總元素集合）為48.76%，其中Member 型元素擴展率為54.55%，貨幣型元素擴展率為46.50%。結果表明，通用分類標準的完備性方面還有很大的改善空間。

五、結論

通過實證研究方法，從通用分類標準元素完備性與效率性兩方面，探究通用分類標準是否能滿足企業信息披露需求。整體而言，現有通用分類標準元素制定效果在效率性方面較好，但在完備性方面較欠缺，存在本文提到的元素冗余與元素不足的問題。一方面，超過十分之一的元素從未被采用，另一方面，企業需要外擴展更多的通用分類標準未定義元素來滿足自身信息披露的需求。通用分類表中在完善過程中應補充不足的元素以提高完備性，同時應剔除冗余元素從而提高效率性，更好地滿足企業信息披露的需求。

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