企業內部審計問題及對策探析

劉 楠

（遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務區管理委員會，遼寧 葫蘆島 125000）

伴隨社會主義市場經濟蓬勃發展、企業治理模式不斷轉變，內部審計在現代企業管理中的作用日益凸現，正逐步成為順利防范風險、提高企業效率的有效措施。作為一種企業自律機制，內部審計是企業組織相關人員，采用系統化的手段對內部財務收支及經濟活動的真實性與效益進行獨立監督與評價的過程。通過有效的內部審計，規范會計行為，改善財務信息質量，既有助于及時發現企業運營風險，主動改進，達到防患于未然的效果，又有助于提高管理者經營決策的科學性，增強企業核心競爭能力。

一、目前企業內部審計存在的問題分析

高質量的內部審計是企業創新發展的有力保障。近年來一些著名企業因內部審計制度缺失或者審計活動形式化而轟然倒臺，使得大多數管理者充分意識到內部審計對于現代企業良性發展的重要性。為此，他們紛紛選擇將審計工作引入到企業管理過程中，試圖通過發揮內部審計的監督與服務功能來為企業的持續發展保駕護航。然而，目前企業仍有很多問題制約著內部審計工作的成功落實。

（一）審計機構缺乏獨立性

獨立性是內部審計獲得卓越成效的前提條件。盡管在我國部分企業審時度勢，率先在內部成立專門負責審計工作的機構，但大多審計機構卻因定位不準確、設置不合理而缺乏足夠的權威性，使得審計效用大打折扣。當下企業普遍實行審計機構與其他機構平行化的組織形式，內部審計機構直接向會計主管負責，不僅導致其無法站在企業戰略的高度去選擇審計對象、采取審計行動，而且不隸屬于企業最高決策層，使其審計工作常受中間管理層的干涉，造成審計人員無法及時獲悉企業經營所面臨的各種風險。同時，審計人員向會計主管匯報工作、提出建議的組織溝通模式，往往因缺乏權力保障而難以為繼。有些企業沒有設置單獨的內審機構，審計人員與其他部門人員合署辦公，致使利益沖突不可避免，甚至有時會要求審計人員為企業經營狀況承擔直接責任，進而使得內部審計淪為企業內部控制與監督的“擺設”。

（二）審計范圍受到限制

內部審計是一項集經營業績審計、財務會計審計、風險管理審計于一體的綜合審計。但我國大部分企業的內部審計工作仍以財務審計為主，而有關經營業績與風險管理的審計則較少涉及。這與發達國家內部審計的發展趨勢是不相符合的。以美國為例，企業經營業績與風險管理審計占據內部審計時間的大部分，而財務審計所耗時間則不足20%。而且，一些管理者錯誤地把內部審計視為財務管理的一個分支，致使審計與財務兩者間職責不清，審計公正性大受影響。另外，時代在發展，企業經營環境在變化，內部審計的側重點也應有新的調整。如果僅將內部審計工作置于財務會計領域，不能擴展內部審計的“輻射范圍”，那么內部審計的功能難以充分發揮，無法助推企業價值增值與整體管理目標的實現。

（三）審計技術方法明顯滯后

我國企業內部審計仍然以賬目基礎審計方法為主，幾乎不考慮審計風險控制因素，沒有將統計抽樣技術很好地運用到實踐中，也缺乏審計工作經驗交流機制。更為主要的是，在會計電算化的背景下企業內部審計還停留在手工審計的階段。審計人員利用個人經驗與職業判斷對企業賬冊、會計憑證的內容進行抽樣審核，沒有深入了解經濟活動并在生產經營環節發現深層問題。同時也有一些審計人員不能熟練掌握計算機技術，較少運用計算機輔助審計軟件，致使內部審計工作效率低下，準確性差，嚴重制約著內部審計作用的有效發揮。另外，有的審計人員出于簡化流程考慮，有可能會選擇舍棄一部分自認為對審計結果影響不大的程序，反而使審計結果與實際相背離，從而影響企業管理者決策的正確性。

（四）審計人員整體素質偏低

人員素質能力與內部審計效果是一種正相關的關系。一般而言，人員素質越高，內部審計的效果也就越好。然而，審計人員知識結構單一、整體素質偏低的問題已阻礙了內部審計工作進一步向縱深發展。就人員配備而言，當前許多企業的審計人員是從財務系統中挑選出來的，僅熟悉財務管理，對經營審計、風險審計、法律法規、計算機操作等方面的知識則相對欠缺，難以契合審計人才復合化、高素質化的要求，無法承擔起監督企業管理、服務企業發展的責任。同時，現階段企業內部審計隊伍無論在年齡結構、文化層次上，還是在專業資質、職業素養上都不具備較強的勝任力，使其對審計政策不能正確領會、對審計活動不能從容應對。再加上管理者對內部審計的重視程度不夠，也限制了對優秀審計人才的吸引力，從而無法把先進技術運用到審計工作中，極大地制約了審計職能的履行。

（五）審計缺少必要的監督機制

新《會計法》明確提出：建立專門的監督機構來管控企業內部審計工作。監督機構的職能應定位于把內外部審計有機結合起來，最大程度地發揮內部審計的功能。但目前國內缺乏強有力的監督機制，直接影響了企業內部審計的效果，主要體現為企業內外部審計沒有形成明確的分工，管理水平滯后制約著企業內部無縫隙溝通。同時，不合理的外部監督機制難以對企業審計工作形成有效的約束力，致使內部審計形同虛設，難以達到預期目標。

二、提高企業內部審計質量的對策探析

對于企業而言，內部審計質量與其成長發展是密切相關的。針對上述問題，有必要采取相應對策，切實提高企業內部審計的質量。

（一）組建結構合理的審計機構，增強內部審計的獨立性

合理的組織結構有助于增強內部審計獨立性，使之真正服務企業發展。根據國家內部審計工作的有關規定，內部審計機構應由該組織負責人直接領導，并接受審計機關的指導與監督。因此，在借鑒國外實踐經驗基礎上，企業要加快改變內部審計機構與其他部門平行設置的結構，在最高決策機構下設獨立的審計部門，對其負責并定期匯報工作，以增強內部審計的權威性，也防止與其他部門合署辦公而造成工作掣肘。審計人員由最高決策機構聘任，堅持專人專職，依據經營活動與內部審計的關系以及專業能力水平來選人用人，避免審計人員兼職工作、任務繁重而影響內部審計質量。同時，要進一步規范崗位責任制，明確審計人員的責任，確保內部審計工作目標與其權責有機統一。唯此，才能使內部審計工作有效果、質量有保證。

（二）拓展審計范圍，發揮內部審計的效能

企業要繼續加大對財務審計的力度，通過對資產、負債的全面審查，核實資產負債與損益的真實性，保證財務活動合法有序運行。以實現企業增效增值為目標的內部審計除了財務會計之外，應涵蓋經營管理、市場營銷、工程建設、信息安全以及風險投資各個方面，突破以往財務收支為主的框架，轉而向經營效益審計、風險管理審計、資源配置審計方向邁進，更加注重審查經濟活動的有效性，分析經濟效益的影響因素與提高途徑，既可為企業管理者出謀劃策、當好助手，又能防范基于信息不對稱而引發的“逆向選擇”與“道德失范”。在其中，審計人員要認真部署，將內部審計工作貫穿于企業各項經營事務的始終，并實現內部審計關口前移，由“事后審計”轉向“事前審計”。其職責也不僅僅是發現企業財務問題，更要善于就相關問題提出可行性的建議，不但要追蹤監督所在企業員工對政策程序、法律規章的遵守情況，評價管理者履行經濟責任的表現，還要檢查企業是否優化資源配置、實現效益最大化，關注企業持續經營能力是否有質的提升。

（三）改進技術方法，實現內部審計的科學化

實現審計技術與手段的創新是信息化時代的內部審計必然趨勢。在具體做法上，企業有條件、有步驟地在內部構建起現代化的審計信息平臺，利用計算機技術對財務帳目、經營管理、工程規劃等方面進行聯網審計與問題分析，大大提升了內部審計的效率與準確性。同時，要利用計算機審計技術，逐步完善審計程序，規范審計流程，一旦發現企業運營風險，就在第一時間向企業決策層進行如實匯報，使企業經營問題獲得及時解決。另外，改進審計抽樣方法，將統計抽樣與判斷抽樣有機地結合起來，有效實現抽樣的合理性，保證審計結論的正確性，大大降低了企業內部審計的風險。

（四）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員的勝任力

內部審計成效如何很大程度上取決于審計隊伍建設。針對目前審計人員整體素質偏低的現狀，亟需多舉措加以改變。一是嚴把“入口關”。結合審計人員職業化管理要求，制定符合企業發展的審計人員選錄標準，實行“執證上崗”準入制度，凡是內部審計人員，須獲取相應資質，并鼓勵優秀人才順利進入審計隊伍，用自己專業知識與經驗去提升企業審計水平。二是加強業務培訓。內部審計涉及學科門類多、知識覆蓋面廣，因此企業要以業務培訓為著力點，促進審計人員成為具有扎實的專業、法律知識與計算機技術的“多面手”，增強其專業勝任力。三是強化職業道德教育。通過教育，提升審計人員的責任感與使命感，使其恪守公正、廉潔的職業道德，時刻警惕可能出現的錯誤與徇私舞弊的問題，以降低內部審計的風險。

（五）完善監督機制，增強內部審計的有效性

為了進一步發揮內部審計的作用，政府要與時俱進，盡快出臺企業內部審計的相關法律法規，制定內部審計的具體實施細則，以明確審計權限，規范審計工作，切實做到企業內部審計有法可依。同時，組建專門的機構來負責監督企業內部審計的實施情況，增強內部審計的約束力，堅決杜絕內部審計工作形式化。而且，該機構要與外部審計機構協調合作、加強溝通，共同對企業運營狀況實行動態跟蹤，對企業運營管理可能存在的風險提出預警，充分發揮內部審計的監督與服務職能。通過內部審計監督企業資本運作，也有助于堵塞漏洞、減少支出、變相實現資本增值。

總之，加強與完善內部審計是企業取得新成效、獲得新發展的有力保障。無論是國有大型企業還是民營中小企業，都應充分認識到內部審計在企業科學發展中的重要意義，并采取行之有效的措施，真正發揮內部審計的監督服務功能。

[1] 宋蔚蔚.對新規范下企業內部控制信息披露的思考[J].財會月刊，2008（12）.

[2] 付文姝.企業內部審計質量控制研究[J].財會通訊，2011（9）.