如何堵塞家居裝修行業的稅收征管漏洞

董志剛

近年來，隨著人民生活水平日益提高，房屋裝修成為人民群眾經濟消費的一項重要支出。如何堵塞稅收管理漏洞，保證稅收的應收盡收，成為地稅部門必須積極面對的一道課題。

一、家居裝修行業存在稅收漏洞的原因

（一）納稅主體復雜。目前，陽泉市家居裝修的納稅人主要包括：證照齊全的裝修公司、裝修工程中承接分包、轉包工程的裝修隊、掛靠有資質裝修公司的裝修隊以及無資質、無工商執照和稅務登記、無固定辦公地點的“三無”個體裝修隊。尤其是“三無”個體裝修隊，其用工經常不固定，加之承接的裝修裝潢工期較短，工程完工后很快會換戶主或單位。由于《稅收征管法》并未給稅務人員上門檢查的權力，這樣給稅務部門管理造成極大困難甚至是無從管起。

（二）應稅收入難以監管。一是大部分家居裝修業主不需要裝修發票。二是大部分家居裝修者法律意識淡薄，貪圖方便快捷，致使采用口頭協議，現金支付結算方式的“三無”裝修隊大量存在。這些臨時組合的個體裝修隊一旦裝修工程結束就迅速撤離，成為稅務部門監管的真空地帶。這種種情況都會造成裝修收入難以準確確定，致使稅款大量流失。

（三）缺乏有效的征管手段。稅務部門對建筑安裝行業一般都采取“以票控稅”的辦法，但對家居裝修業卻難以發揮有效作用。大部分家居裝修者缺乏足夠的稅收知識，無索要發票的意識，再加之大量流動的“三無”裝修隊獲取裝修收入后，不主動向稅務機關申報繳稅，使稅務部門的征管手段見效甚微。

二、如何堵塞家居裝修業的稅收漏洞

（一）實行源頭管稅，實現信息共享。稅務機關應與房地產開發公司等相關部門密切聯系，及時掌握房屋銷售情況，包括交房時間、地段等基礎信息。與物業公司及時聯系，掌握新建小區裝修戶動向。此外，稅務機關可以請求物業公司、社區和街道辦事處對進行裝修的店鋪、住宅進行登記造冊，記錄正在進行裝修的戶數，進行施工的裝飾公司等信息，每月定時向稅務機關通報，由稅務機關及時核實信息，以便從源頭上加強控管。

（二）設立建筑業小額刮獎發票，擴大宣傳面。可參照飲食業定額發票刮獎的方法，設立新的裝修業定額刮獎發票，與政府部門取得一致意見，并可適當提高發票中獎率、中獎金額。同時與電臺、報社、網絡等新聞媒體聯系，大力宣傳新發票的舉措，做到家喻戶曉，從而充分調動廣大市民協稅護稅的積極性，協助稅務機關對家居裝修業實施有效控管。同時讓裝修居民也認識到裝修索要發票的好處，從而進一步壓縮“三無”裝修隊的生存空間。

（三）實施聯合專項檢查，打擊偷逃稅行為。為嚴厲打擊家居裝修業逃避繳稅的現象，稅務機關可以聯合公安、工商、房管、質檢等具有行政執法權的相關部門，在一段時期內集中開展對家居裝修業的專項檢查。在相關法律法規規定的范圍內，加大對家居裝修業隱瞞收入，不主動申報稅款行為的處罰力度，嚴厲打擊“三無”裝修隊，逐步引導家居裝修業邁入正規化的軌道。會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定；買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分，結轉下一會計年度。

目前，擔保公司適用的主要稅收優惠政策有：

一是中小企業信用擔保機構為中小企業提供貸款擔保和融資服務免征營業稅。為支持和引導中小企業信用擔保機構為中小企業特別是小企業提供貸款擔保和融資服務，努力緩解中小企業貸款難融資難問題，幫助中小企業擺脫困境，根據《工業和信息化部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅有關問題的通知》（工信部聯企業〔2009〕114號）的規定，擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征營業稅，免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續之日起計算。

享受免稅的擔保機構有條件限制：1.經政府授權部門（中小企業管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業法人，且主要從事為中小企業提供擔保服務的機構，實收資本超過2000萬元；2.不以營利為主要目的，擔保業務收費不高于同期貸款利率的50%；3.有2年以上的可持續發展經歷，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制；4.為工業、農業、商貿中小企業提供的累計擔保貸款額占其2年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上；5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；6.擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；7.接受所在地政府中小企業管理部門的監管，按要求向中小企業管理部門報送擔保業務情況和財務會計報表。同時規定，享受3年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續申請免征營業稅。

二是對出口信用擔保免征營業稅。中國信保的擔保業務產品，主要分為融資類擔保和非融資類擔保兩大類，并可根據擔保申請入的實際需求，具體制定擔保業務綜合產品方案，為出口企業提供全面和便利的金融服務。融資類擔保主要是為我國出口企業向國內銀行、政府部門等機構申請用于出口的貸款或專項基金提供還款擔保。融資類擔保可分為出口項目貸款融資擔保和出口流動資金貸款融資擔保。其中出口項目貸款融資擔保包括出口賣方信貸項目融資擔保（如船舶、成套設備、對外工程承包項目融資擔保）、出口買方信貸項目融資擔保、海外投資項目融資擔保（如海外建廠項目融資擔保、海外資源開發項目融資擔保）。根據原營業稅條例及其實施細則規定，在中華人民共和國境內勞務的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當繳納營業稅；境內保險機構為出口貨物提供保險視為在境外提供保險勞務。所以不屬于營業稅征稅范圍。而根據現行營業稅暫行條例及其實施細則的規定，在中華人民共和國境內提供勞務的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當繳納營業稅。所稱在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務包括提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。也就是說，除另有規定者外，只要提供勞務方或者是接受勞務有一方在境內，就應當繳納營業稅。

由于提供出口信用保險業務的單位以及接受出口信用保險的單位均在境內，當然是屬于營業稅的征稅范圍。但現行《營業稅暫行條例》第八條第七款同時規定，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業稅。雖然都不征收營業稅，但性質不一樣：原政策中提供出口信用保險業務不屬于營業稅的范圍，所以不征收營業稅；而現行政策提供出口信用保險業務是屬于營業稅的征稅范圍，但給予免征營業稅的優惠。