促進我國中小企業發展的稅收政策研究

王雁霞

（山西職業技術學院，山西 太原 030031）

一、我國現行中小企業稅收優惠政策及存在的問題

（一）我國現行稅制中對中小企業的優惠政策

我國支持中小企業發展的稅收政策規定比較分散，歸結起來主要有：

1.實行較低的稅率。例如，從2009年1月1日起，對小規模納稅人的增值稅征收率統一降低至3%；對小型微利企業減按20%的所得稅稅率征收企業所得稅。

2.對中小企業融資擔保業務收入免稅。例如，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事擔保業務取得的收入，3年內免征營業稅。

3.支持高新技術企業發展的稅收優惠政策。國務院認定的高新技術企業，可減按15%的稅率征收所得稅。

4.推動環境保護、節能節水的稅收優惠政策。例如，從事環境保護、節能節水項目的所得，第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.創投企業優惠。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。

6.加計扣除優惠。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（二）我國現行中小企業稅收政策存在的問題

現行稅收政策存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單一、優惠目標不明確等一系列問題，突出地表現在增值稅、所得稅、營業稅和稅收管理服務等方面。

1.現行增值稅稅制對中小企業存在的歧視和限制

（1）稅負偏重，對小規模納稅人征稅時的計算方法導致增值稅對中小企業的阻礙。增值稅對一般納稅人采用以銷項稅額扣減進項稅額后的余額作為應納稅額，因此只有獲得增值才需繳稅；而小規模納稅人則是只要取得銷售收入，無論有無實際增值都需繳稅，這使小規模納稅人實際稅負偏重的一個重要原因。

（2）增值稅在管理上主要注意發票控制，小規模納稅人無專用發票領購、使用權，雖然稅務機關可以為其代開專用發票，但只能按“征收率”填開應納稅額。這就使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，直接影響他們的業務開展。

2.現行所得稅制對中小企業發展的制約

（1）優惠稅率仍然過高。現行企業所得稅制規定，對小型微利企業減按20%的所得稅稅率征收企業所得稅。在新《企業所得稅》實施前，對年應納稅所得額在3萬元以下的小企業按18%優惠稅率征收。

（2）不利于吸引中小企業投資。現行稅法規定，被投資企業發生的經營虧損，投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失，這項規定不利于中小企業對外投資。

3.現行營業稅對中小企業存在一定制約因素

融資難已成為制約中小企業發展的重要因素，金融機構對中小企業的“惜貸”現象普遍存在。由于現行營業稅未能采取區別對待的政策，例如對金融機構向中小企業的貸款業務應給予稅收優惠，來鼓勵它們增加對中小企業的貸款。

4.社會保險稅制度缺位，制約了中小企業的持續穩定發展

我國目前的社會保障資金的籌集是以社會保險費形式籌集的，由于其規范性、約束力差，在籌資過程中的阻力大，企業拖欠、拒繳社會保險費的情況比較嚴重，影響了社會保障制度的完善與發展，不利于中小企業吸引人才，防止技術人才的流失，也不利于企業持續穩定地經營和發展。

5.現行稅收征管政策中存在有礙中小企業發展的規定

《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展。

二、國外促進中小企業發展的稅收政策

（一）國外對中小企業的稅收優惠政策

1.對中小企業給予低稅率照顧。例如，英國1999年將中小企業的適用稅率由33%降為20%；2000年4月起將年利潤不足1萬英鎊的小企業的適用稅率降為10%，2003年又進一步降為0%；2003年英國還將應稅所得在5萬英鎊到30萬英鎊的小企業的稅率從20%調低到19%。

2.給予中小企業優惠的折舊政策。例如，德國將中小企業折舊率從10%提高到20%。日本對中小企業設備現代化改造實施特別折舊，對于中小企業共同使用的機械設備3年內減半征收固定資產稅，對于新開業的中小企業所購入或租借的機器設備和既存企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在使用的第一年里可以享受30%的特別折舊率。

3.為中小企業制定優惠的研發費稅前扣除政策。例如，日本政府為中小企業的技術強化規定了優惠的稅收政策，即中小企業投入試驗費總額的6%可在法人稅或所得稅前扣除，但扣除額不能超過當年法人稅或所得稅總額的15%。加拿大聯邦政府為鼓勵中小企業技術創新也規定，中小企業研發支出的第一個200萬加元的35%可以用來抵扣當年的應納稅款（一般企業的抵扣比例為20%）。

4.減稅、免稅。此項稅收優惠主要集中在對企業生存、發展至關重要的創立和技術創新環節。許多國家的公司所得稅規定對新建立的中小企業在一定期限內減、免稅，有些國家的流轉稅亦有此類規定。

（二）各國促進中小企業發展的共同經驗

比較分析國外的中小企業稅收優惠政策，它們具有如下特點：

1.稅收優惠面廣，針對性強

發達國家針對中小企業的稅收優惠政策涉及到了流轉稅、所得稅、財產稅、投資收益所得稅等多個稅種，貫穿了中小企業創辦、發展、轉讓對外投資等環節。

2.優惠方式多樣化

方式多樣化是這些發達國家稅收優惠政策的一個重要特征。采用了減免稅、加速折舊、再投資減免、費用扣除、盈虧相抵等多種方式。

3.普遍重視對企業創新和高新技術中小企業的支持

鼓勵企業將資金投入到科學技術研究中去，研制開發科技含量高的新產品和新工藝；對信息、生物、通訊等高新技術中小企業尤其關注。

三、促進我國中小企業發展的稅收政策建議

稅收政策的制定，不僅應定位于保護中小企業的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業的健康發展，為中小企業創造良好的稅收環境。同時通過完善稅制，制定稅收優惠政策和改進稅收征管服務，促進中小企業發展。

（一）完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益

1.調整小規模納稅人的認定標準。對小規模納稅人的認定不應再簡單強調銷售收入指標，而應將納稅人的財務管理能力和對稅法的遵從意識、遵從能力作為主要依據。凡是有固定經營場所，財務制度健全，遵守增值稅專用發票管理規章制度的納稅人，經認定后，都可以享受一般納稅人待遇。對于會計核算暫不健全的納稅人，在稅務機關幫助其健全財務制度后，也可以認定為一般納稅人。

2.適當提高增值稅小規模納稅人的起征點，使經營規模很小、營業額很少、增值率很低的經營者不再繳納增值稅，具體標準可在考慮家庭負擔等因素的同時，比照城鎮居民最低生活保障水平，進一步降低小規模納稅人的負擔。

（二）改革現行所得稅稅制，減輕中小企業的稅收負擔

1.降低中小企業的優惠稅率。對困難較多、利潤較少的中小企業，應繼續制定優惠稅率，具體建議是：年應稅所得額未滿10萬元的中小企業，可適用10%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的中小企業，可適用15%的優惠稅率，以扶持中小企業的生存和發展。

2.放寬稅前費用列支標準。（1）取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；（2）取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予據實稅前列支。

3.擴大中小企業稅收優惠范圍。（1）繼續保留對安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策；（2）給予用稅后利潤進行再投資的中小企業按一定比例抵退稅的支持；（3）準許企業投資的凈資產損失，從應稅所得額中抵扣；（4）準許個人獨資和合伙經營的小企業，在企業所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業所得稅納稅的，對其按規定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅，以體現對小企業的關懷照顧；（5）對少數民族地區、貧困地區創辦的中小企業，授權市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

（三）完善營業稅稅制

關于中小企業融資難問題，國家可實行金融機構向中小企業貸款取得的利息收入給予減征營業稅的優惠政策，以鼓勵金融機構增加對中小企業貸款；關于中小企業技術落后的問題，國家可規定有關單位和個人轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝給中小企業使用所取得的收入，給予減免營業稅，以增加中小企業的產品科技含量和提高其國際市場競爭力。

（四）開征社會保障稅，健全社會保障體系

為了保證中小企業的順利發展，應把現行的各種社會保障收費改為社會保障稅。社會保障稅的納稅人應當包括所有企事業單位、行政單位和個人，課稅對象為生產經營利潤和納稅人的工資薪金。稅款入庫后集中到負責社會保障的專門機構統一管理。這樣，可以較好地解決現行繳費制下存在的覆蓋面窄、收繳率低、調劑力差、地區行業差距大等問題，為各種不同類型企業下崗職工提供基本生活保障，盡快建立和完善社會保障體系。

（五）改進稅收管理服務體系，為中小企業營造良好的納稅環境

優化服務主要體現在執法公平、方便納稅、節約中小企業納稅成本方面，必須做到：（1）廣泛開展稅法宣傳，在辦稅大廳免費提供納稅指南，提供優質的稅務咨詢服務，使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅；（2）簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節省其納稅時間和納稅成本；（3）積極推廣稅務代理服務，為中小企業提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯；（4）改進對中小企業的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重；（5）適度下放地方各稅的減免權，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地對中小企業給予必要的減免稅扶持，促使其發展。

[1] 游振宇.稅收政策對促進中小企業發展的經濟學分析[J].特區經濟，2008，（1）：271：-272.

[2] 黃旭明，姚稼強.促進我國中小企業發展的稅收政策研究[J].稅務研究，2006，（6）：31-34.

[3] 黃 樺，王 佳.促進中小企業發展的稅收政策探討[J].中央財經大學學報，2002，（12）：12-15.

[4] 商雪梅.調整稅收政策促進中小企業發展 [J].市場周刊，2006，（2）：68-70.