應用責任會計解決建筑工程成本管理問題的思路

田建紅

(山西煤炭運銷集團陽泉有限公司，山西陽泉 045000)

1 建筑工程成本管理應用責任會計的必要性分析

我國建筑工程行業在多年的發展中，積累了豐富的成功經驗，但在這個過程中，仍然存在很多不足之處，最為突出的問題就是成本管理模式的粗放化，在進行項目施工過程中，容易出現成本失控的問題，造成了工程項目單位的虧損，并喪失在市場上的競爭能力。

1.1 成本管理機制不夠完善和健全

建筑工程成本管理機制存在四個方面的問題:1)建筑企業內部組織機構設置不合理，管理的鏈條冗長，不能夠有效約束預算，成本管理的過程中沒有嚴格按照正常程序，致使其管理的范圍存在真空，“跑冒滴漏”的現象普遍存在。2)成本管理時僅僅重視施工過程中的成本消耗，而對于采購及維修的相關成本支出不夠重視。3)成本管理重點放在了開工后，對于設計階段的成本控制不夠重視，同時不重視合理組織生產要素，導致施工后的成本管理面臨“先天不足”的問題。4)存在人為對成本進行控制的跡象，譬如為了滿足建筑企業“避稅”的要求，財務管理人員設置了“兩本賬”，造成成本核算的數據失真。

1.2 成本管理運行機制缺乏有效性

建筑企業運行成本管理機制時，相關的機制缺乏有效性，具體表現為三個方面:1)管理手段缺乏現代化特征，不僅技術工藝和設備陳舊，而且產品成本高，譬如某建筑企業成本管理手段落后，應用傳統的管理方法，僅僅進行事中控制，而沒有應用量本利分析法和經濟數學模型等現代成本管理手段。2)成本管理的方法不適應新形勢的要求，不僅成本預測、計劃模式落后，而且成本核算也不能滿足管理的需求，譬如在信息收集、傳遞、分析和處理等方面，不能夠為成本核算提供及時和準確的信息，未能形成系統的成本管理體系。3)成本責任不明確，沒有與經濟利益結合，忽視了成本分析、評價與考核的工作。

1.3 成本管理觀念意識落后

建筑企業沒有從戰略的高度思考問題，或者成本責任權利劃分不明確，都是成本管理意識落后的具體表現。1)管理人員成本意識不強，但企業對業務范圍的全面覆蓋需求限制了規模效益的取得，譬如施工的責任分工不清晰，施工的人工、材料、設備等的管理不規范，成本管理目標的落實將無從談起。2)應收賬款的回收緩慢，增加了資金周轉的成本，這一點離不開成本管理方面的績效考核問題，如果能夠將賬款回收的任務與績效考核掛鉤，那么成本管理人員也就能夠以積極主動的態度，主動承擔成本管理和成本效益的責任。3)員工的工資問題，在施工過程當中，僅僅要求員工提高工作量和進度，但對于工作完成情況比較好的員工，工資停留在以往的水平，那么施工人員也就不會去重視施工的成本管理工作。

由此可見，建筑工程項目成本管理的問題，制約著工程項目的有效開展，同時對工程項目單位的可持續發展，產生了負面的影響，因此我們需要建立責任會計等有效的成本管理方法，以全面提高建筑工程成本管理的效率和水平。

2 應用責任會計解決建筑工程成本管理問題的思路

針對上文提到的建筑工程項目成本管理問題，我們有必要將責任會計應用到成本管理工作當中，全面解決成本管理問題，筆者根據實際的工作經驗，對責任會計的應用方法進行如下總結。

2.1 劃分責任會計的職責

責任會計的執行主體是建筑工程項目單位的各個部門，各個部門應該做到各司其職，解決責任中心職責不明確的問題。

1)施工技術部門，其職責是施工組織設計方案的編制和優化，確保編制方案的預算成本不大于目標成本，并在施工過程中落實好技術環節節約措施，配合物質管理部門做好材料采購和供應工作。

2)材料管理部門，其職責是采購計劃的編制，確保材料的采購價格低于目標成本的材料單價;材料的供應要及時，同時執行好限額領料制度，編制材料耗用的財務報表。

3)機械設備管理部門，其職責包括編制機械設備使用計劃，根據施工的需求，合理安排施工的機械設備，并定時保養和維修機械設備，確保設備在施工中的正常運轉，減少其他成本的支出。

4)質量安全管理部門，其職責是做好施工過程中的所有質量管理工作，減少由于施工質量事故而導致質量管理成本的增加。

5)財務管理部門，其職責是根據施工的要求，籌集資金和合理使用資金，以達到控制成本的目的，對其他部門的責任成本執行情況進行考核和監督。

2.2 責任預算成本的編制

在建筑工程開工之前，成本管理的首要工作是做好責任預算成本的編制，結合施工組織設計方案、材料設備報價和必然產生的成本費用，確定責任目標成本。

1)工程預算價的分解，為成本管理類奠定基礎，分為責任成本、直接費用、財務費用、稅金等，這些費用的支出由項目經理組織指導。

2)人工成本的預算，預算的依據是上一年全部員工的工資、補貼津貼、獎金等，然后根據各個崗位的職責，對各級管理人員和員工的工資進行確定，包括材料管理部門、機械設備管理部門、財務管理部門等。

3)材料責任預算成本的編制，鑒于材料種類多和數量大，因此可采用綜合系數評估法或者加權平均法，根據材料的實際價格和種類，盡量剔除價格較高的同類材料。

4)機械設備責任預算成本的編制，確定機械設備購買的價格、租賃的價格、維修的費用、使用的期限等，將機械設備的成本降到最低，通常機械臺班責任單價不適宜用定額臺班的基價確定。

5)直接費用、間接費用、現場經費預算成本的編制，可采用零基預算法，綜合考慮各個部門各種費用的開支規模，這種方法是為了確保各個部門順利執行相關職能，而免費提供辦公費用、水電費用、燃料費用等。

2.3 施工過程中責任成本的控制

施工過程中責任成本的控制，是責任會計模式中的重要環節，在這個過程中，各個責任部門要制定相關的方法手段，對部門內部的成本展開全面的控制管理工作。

1)人工成本的控制，包括外部人工成本控制和內部人工成本控制兩個方面，但需要各個責任部門綜合考慮施工各個階段的工程特點，以便對人力資源進行合理性安排，在用工計劃編制的基礎上，展開施工人員的全面培訓，以提高施工人員施工過程中的成本費用控制水平，而各個責任部門的成本控制要以施工計劃為依據，加強成本的預控管理，并嚴格遵守相關的合同規定，控制非必要成本支出。

2)材料成本的控制，是成本控制總額中比例最大的環節，其控制的手段是通過材料需求計劃的準確編制，對材料采購過程中的嚴格控制，確定材料的最合理價格，然后計算批量采購的數量，與此同時，還需要做好材料的驗收和使用工作，減少材料損耗情況的發生。

3)機械設備成本的控制，隨著工程規模的擴大，機械設備的成本控制也成為成本管理的主要內容，需要對項目的特點進行研究，以確定如何才能夠實現機械設備的合理配置和使用時的計費單價;機械設備維修和保養關系到施工計劃的順利實施，因此要做好這方面的工作，以避免由于機械設備的故障問題而耽誤施工，造成施工成本增加。

4)間接費用的控制，工程項目中名目最多的就是間接費用，包括辦公費、招待費、差旅費、獎金等，關于間接費用的控制，一方面需要提高費用管理人員的綜合素質，減少工資性的支出，另一方面是財務部門要根據項目的實際情況，嚴格招待費和差旅費等費用的報銷制度。

3 結語

建筑工程項目存在很多不足之處，最為突出的問題就是成本管理模式的粗放化，在進行項目施工過程中，容易出現成本失控的問題，造成了工程項目單位的虧損。建筑工程項目的成本管理引入責任會計模式，具有一定的必要性，責任會計的應用由現代化工程項目生產的發展趨勢決定，其管理的目標是實現項目經濟效益的最大化，采用價值和數量雙向核算的模式，建立一套完整責任會計成本管理體系，通過劃分責任會計職責、編制責任預算成本、控制施工過程中的責任成本，以便讓項目單位在激烈的市場競爭中處于優勢的地位。

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