淺談煙草企業預算定額標準體系的建設

●安徽中煙工業有限責任公司 薛 峰

一、預算定額標準體系的內涵和作用

定額標準是指企業在一定的生產經營環境條件下，為實現經營管理目標，落實經濟責任，采取一定方法測算確定的涉及人、財、物消耗的標準量，主要包括：業務量消耗標準、實物量消耗標準、勞動定額標準、費用定額標準、儲備定額標準、資金定額標準、比率標準等。制定預算定額標準的主要作用是：促進預算定額管理科學化、合理化、規范化、制度化、常態化，即通過對照行業相同預算項目的先進水平，找到差距，分析原因，科學制定定額標準分級目標；通過整理與分析不同時期相關預算項目的實際發生水平及關聯關系，跟蹤測試，確保定額標準制定相對合理；通過定額標準體系的建立，能進一步加強企業的規范化管理，促進基礎管理的精細化，保證財務管理工作目標的實現；將預算定額標準融入到預算編制、審核以及成本費用控制等活動中，形成制度化的管理模式，其內部管理流程也能得到進一步優化；隨著業務模式、生產環境等客觀因素變化適時修訂定額標準，形成常態化的管理模式。

近五年來,煙草行業經濟效益持續較快增長，但從外部環境看，受煙草控制因素的影響，遠期卷煙消費總量將呈遞減趨勢，且我國煙草行業長期實行計劃性控制，行業內部改革面臨的挑戰日趨嚴峻、形勢更加復雜、發展難度也不斷增大。面對日益嚴峻的內外部環境，探索預算定額管理有利于企業加強成本費用控制能力，調整資源配置，提高投入產出比，提升品牌競爭力，進一步提升預算管理水平，充分發揮財務管理的核心作用，為保持企業持續健康發展打下堅實基礎。

二、預算定額標準體系建設存在的問題

當前，煙草行業預算管理工作已初見成效，主要表現在：一是預算管理組織體系健全，設立了董事會、預算委員會、預算管理辦公室三級預算管理機構，初步落實了全面預算管理的責任；二是預算管理制度體系建設從無到有，初步成型，通過規范預算管理流程，保證了預算管理工作的正常運行；三是預算工作質量逐步提高，積極探索適合本公司運行的預算管理模式，預算編制、審核、下達、考核工作基本實現程序化、規范化，并將預算管理納入績效考核，有效遏止了成本費用的上升趨勢；四是分層次開展預算培訓工作，根據不同預算管理角色制訂不同的預算培訓內容，推動全員預算；五是預算信息化建設已列入工作計劃，準備選擇行業內預算信息化工作較好的單位進行調研，開展預算信息化系統的需求分析工作。

但預算編制的科學性、合理性仍有待加強。具體體現在：預算定額標準體系建設工作尚未開展，由于沒有完善的定額標準體系，預算編制依據不充分，影響預算編制質量，預算審核缺乏標準，只能評審預算總體是否合理，預算分析不能深入分析導致執行結果的直接原因，無法查明真正存在的問題，誤導預算評價；預算編制方法不完善，絕大部分采用基數法，預算編制與年度工作計劃不能有機結合，更不能滿足精細化管理要求。這些問題的存在，嚴重制約了預算管理水平提高，也影響著企業的資源配置，迫切需要建立預算定額標準體系加以解決。

三、完善預算定額標準體系建設

（一）建立預算定額標準管理的組織機構。董事會預算委員會負責審定公司預算定額標準體系，并設立預算定額標準管理專項組織機構，具體負責預算定額標準體系建設工作，由董事會預算委員會相關成員、預算管理辦公室、預算項目歸口管理部門以及相關基層預算單位組成，并明確各自相關職責，確保預算定額標準制定工作落到實處。

（二）預算定額標準體系制定應包括的內容。預算定額標準體系建設應按照業務環節分類制定，逐步形成適合公司自身特點的覆蓋全部項目的預算定額指標體系。每類預算定額制定包括定額的范圍與口徑、定額數據采集方法、定額用途、定額數據調整因素四個方面。其中，“定額的范圍與口徑”是要確定制定某項預算定額包含的內容；“定額數據采集方法”是根據定額標準所涉及業務內容的特點，明確測算定額標準值時所采用的具體方法；“定額用途”是指制定的某預算定額在實際管理工作中的具體用途，如用于預算編制與審核、預算執行與控制、預算分析與評價等；“定額數據調整因素”是指制定某項預算定額時應例外考慮的因素。

（三）預算定額標準體系建設要以預算項目體系為基礎。預算定額標準體系建設的基礎是預算項目體系，預算項目是指按照經營業務以及管理要求，對全面預算管理的內容進行分類、分級進行歸集的信息。如果沒有清晰的預算項目體系，就無法推動預算定額標準體系建設工作的開展。因此，只有認真梳理預算項目體系，才能確保采集、評估的預算定額標準值在實際工作中具備可執行性。建議從以下三個方面做好預算項目體系的設置。

1.要與業務管理相結合，分層次設置預算項目。由于各下屬單位職責不同，生產經營管理要求也不同，所以要結合業務管理的要求，與業務計劃相銜接，分業務環節細化預算項目的設置，增強全體員工的可操作性。

2.要根據會計科目核算的內容設置預算項目。只有處理好會計科目核算內容與預算項目口徑的銜接關系，才能降低由于預算、核算口徑不一致而導致的信息不對稱，提高預算管理的效率。

3.要確保設置的預算項目具備可比性。必須統一預算項目口徑，以確保不同預算單位的同一預算項目和不同期間的同一預算項目口徑一致、可比，避免預算項目使用產生歧義。

（五）預算定額標準體系建設要與對標管理相結合。由于定額標準不統一，就會帶來一個難題，上級主管部門如何衡量下屬單位制定的定額標準是否科學、合理，是否可執行。例如固定話費預算項目，兩個下屬單位組織機構完全相同，各職能部門人數也基本相同，某一下屬單位根據本單位人均固定話費定額標準編制預算20萬元，但另一下屬單位根據本單位人均固定話費定額標準編制預算10萬元就夠了。如何評價哪個下屬單位編制的預算更科學、更合理？所以只有與對標管理相結合來制定預算定額標準，才能體現公平、科學、合理以及可執行性。

（六）預算定額標準制定要與成本費用的根源相結合。由于資源配置不同，相應產生的成本費用也不同，上級主管部門要考慮由于資源配置標準不同所導致的成本費用預算差異。兩個下屬單位規模基本相同，由于配置的信息化軟硬件數量、規模不同，會直接導致固定資產折舊和無形資產攤銷等固定成本不同，同時也會間接導致為維持信息化軟硬件正常運行所需的耗材、維保費用產生較大差異。所以制定預算定額標準要考慮成本費用產生的根源。

（七）預算定額標準的評價應與統一規范的會計核算相結合。為充分發揮預算定額標準的作用，應建立預算定額評價體系。會計核算的規范統一是預算定額標準評價的基礎，如果沒有規范、統一的會計核算，就有可能為完成預算而人為調節會計核算的內容，不能因有了定額標準的束縛而弄虛作假。

四、結論

綜上所述，隨著煙草行業發展的不斷深入，全面預算管理在企業管理中越發重要，預算定額標準體系建設是進一步夯實全面預算管理的基礎，更是實現預算精細化管理的重要手段，只要抓好預算定額標準體系建設，并與行業對標管理工作緊密結合，就能切實發揮全面預算管理的“抓手”作用，提高預算編制的科學性、規范性和可操作性，逐步實現“管得到、管得住、管得好”的財務工作目標。

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