銀行會計信息質量檢查應關注四大表外信息

●馬先先

銀行會計信息質量檢查應關注四大表外信息

●馬先先

近幾年，隨著我國商業銀行的加速發展，表外業務在銀行整體經營中的比重不斷增加，業務種類和交易量逐年攀升。由于表外業務不在銀行的資產負債表上反映，運作透明度不高，具有較強的隱蔽性，極易累積形成規模風險。因此，會計信息質量檢查不能局限于對銀行資產負債表的核實，還應重點關注以下四類表外信息。

一、或有負債類業務

此類業務是銀行在未來某一時期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業務，包括承諾、擔保、保函、信用證、承兌等。或有負債類業務與資產負債表聯系緊密，并且隨時可能因為或有事項的實現而轉化為表內負債。

檢查中應重點關注相關內控制度執行情況和表內轉化的核算處理情況，如銀行保函、信用證的開立、修改、保管、跟蹤管理等是否嚴格履行了規定程序，是否真實完整地在表外記載，是否存在或有事項已發生而未轉入表內核算的情況。

二、委托代理類業務

此類業務是銀行接受客戶委托，為客戶提供代理、分銷、代客理財等金融服務，包括委托貸款、代收代付、銀行理財、基金托管等。委托代理類業務常被銀行用作繞開信貸規模控制的工具，突出表現為針對具體監管規范開展“業務創新”的監管套利行為。

檢查中應首先掌握相關業務的內部流程規范，進行穿行測試，查找內控疑點；其次從融資各方的利益需求出發，對照具體業務形式以及合同條款，判斷業務的經濟實質，查找隱性條約；最后應將檢查的個性問題聯系銀行的系統軟件管理，由點及面，查找共性問題，防止銀行將應計入表內的轉表外、應登記表外的轉表外，甚至發生違規賬外經營等行為。

三、衍生金融工具類業務

此類業務是有關互換現金流量或旨在為交易者轉移風險的一種雙邊合約，包括金融期貨、金融期權、金融遠期、金融互換等。由于衍生金融產品的交易跨境、跨市場的特征日益突出，相關的操作風險，信用風險，法律風險和交易內容風險也日益加大。

檢查中，一方面要重點關注銀行衍生金融產品的創新業務，控制其財務杠桿率，研究其會計處理是否有效平衡了“買者自負”和“賣者有責”的關系；另一方面要重點關注銀行自身利用金融衍生產品對沖風險的相關業務，具體分析業務規模與風險收益的對比變化，其會計處理中公允價值計量方法的運用是否合理、準確。

四、咨詢服務類業務

即一般意義上的中間業務，包括理財顧問、委托代保管、支付結算等。此類業務中，銀行扮演中間人的角色，不直接作為信用活動的一方，業務風險較小。但是近年來，由于中間業務考核要求的加大，銀行普遍存在將貸款利息轉化為中間業務收入，甚至利用自身的優勢地位，變相亂收費抬高利率，增加社會融資成本，檢查應重點關注相關業務服務軌跡和成果，驗證所取得收入的真實性，規范銀行中間業務操作。■

（作者單位：財政部駐安徽專員辦）