小議企業推行全面預算管理的應對措施

●武漢重工鑄鍛有限責任公司 周江燕

2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，其中《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》為企業實施全面預算管理提供了制度性指南。全面預算管理作為建立和完善企業內部控制制度的有效手段，作為一種系統的管理思想和方法，已經成為現代企業不可或缺的重要管理模式。但在實踐工作中，諸多企業在實施全面預算管理過程中，仍存在不少的問題，主要表現為：一是認識不到位，簡單的將全面預算定位為財務部門的工作，沒有調動全員參與和執行；二是缺乏組織體系保障，降低了預算的權威性，影響預算的執行力；三是預算局限在財務層面，涉及戰略、業務、生產、銷售等全面預算方面較少；四是生搬硬套預算管理模式，預算編制方式過于模式化，不適合企業實際情況；五是預算機制不健全，虎頭蛇尾，只有預算編制，而預算執行、預算控制、預算考核卻不到位。

上述種種狀況，導致全面預算管理在企業推行過程中經常存在難以落實的情況。要將全面預算管理融合貫穿到整個企業運行發展中，需要在實施全面預算管理工作中做好規劃并適時調整，本文建議從以下幾方面加以改進：

一、全員參與加強學習

全面預算的全員參與，是指企業內部各層級部門、單位及崗位，上至企業負責人，下至各崗位員工都必須參與預算的編制與執行。只有各個層級對企業總體戰略目標以及各自所應承擔的分解目標形成共識，樹立以企業戰略為核心的管理理念，預算管理工作才能有效推進實施。因此，企業在開展全面預算管理工作的過程中特別是推行初期，必須有針對性地加強對各級各類人員全面預算管理知識的宣傳普及和培訓工作。為了調動全員參與的積極性，還有必要建立獨立有效的預算激勵機制，將其與員工績效考核指標掛鉤，讓參與人員體會到全面預算管理工作不僅能給企業帶來效益，同時關系到自身報酬乃至個人價值的提升，從而使全面預算管理工作取得從高層到員工的一致支持和主動參與，只有提高認識、統一思想，才能使全體員工在行動上自覺地參與到預算管理的各個環節中，為全面預算管理工作順利開展奠定良好基礎。

二、完善全面預算管理機構

全面預算管理機構設置是否合理、是否完善，直接關系到全面預算管理工作在企業能否有效推行。全面預算管理機構在預算管理中主要負責預算的審批、決策、組織、控制等管理工作。企業應當設立預算管理委員會，作為全面預算管理職責的決策機構，同時在其下設立預算管理工作機構，行使預算管理委員會的日常管理職責。全面預算管理委員會應包括企業負責人及監事會、戰略發展、內部審計、財務管理、會計核算、人力資源管理、生產、銷售、采購、研發、投資等有關部門負責人；預算管理工作機構通常也應由上述職能部門的骨干工作人員組成。只有設置完善的全面預算管理機構，并明確各級職責分工與權限，才能使預算從編制過程到跟蹤執行及差異分析與調整都處于可控狀態，逐步用規范的流程將預算管理建成一個系統工程。

三、制定科學可行的預算目標

預算目標的確立是企業實施全面預算管理的起點更是難點，預算目標應當與企業發展戰略實現有效對接，既考慮公司的生產經營現狀,又兼顧公司中長期發展規劃，具有適當的挑戰性,能夠保證各執行單位經過努力可以達到。如果預算目標遙不可及或過于容易,則會失去目標的激勵作用，建立科學可行的預算目標才能有效調動各執行部門的積極性，達到預算控制的目的。

預算指標的確立在編制過程中可采取自上而下、自下而上、上下結合的程序。這個往復的編制過程就是對各級申報預算進行綜合評審及資源優化配置的過程。很多企業將基層預算數據匯總后單純為了控制預算增減幅度按一定比例打折作為審批數，增減原因說不清、道不明，久而久之易助長基層或浮夸或消極申報之風。預算管理部門在對預算指標的確定過程中，既要深入調研，立足實際，充分掌握基層單位的第一手情況，又要排除外因干擾，保持其相對獨立性，客觀科學的確立預算目標，從而提高預算指標的有效性。首先要根據戰略目標和可持續發展規劃，全面考慮企業所處的成長和發展階段及現階段經營計劃、市場環境等綜合因素，分析確立預算總目標，再將預算總目標分解落實到具體責任單位。在全面預算實施最初幾年,如果歷史數據增幅不大，只要對基層申報預算細致到位，有理有據，不妨采取盡量認同的做法，增強其預算責任感。待運行幾年后，基層預算的編制質量提高，各有關歷史數據收集基本到位，再分解落實預算目標時可以結合責任單位業務特點和工作實際對往期數據進行調整，作為預算目標確認的參照依據。

四、規范預算執行過程的權限約束

很多企業在預算指標下達后，怎么做、如何管都由基層單位高度自治，致使全面預算缺乏過程管理。實際上，全面預算管理的預算編制、執行、控制、分析、考評等若干環節，每一個環節執行的好壞都直接影響當期預算目標的實現以及下一期預算的質量。在全面預算控制環節，為保障預算順利執行，必須建立規范的預算執行授權審批及預算調整程序，對各級預算授權審批權限以及預算調整的幅度及頻率做出明晰規定，使每一層次上的權限都必須接受監督和制約，從而提高預算執行效率，保持預算管理的嚴肅性。要加強全面預算控制力度，還必須加強工作協調，建立快速反饋機制，對預算執行情況實時監控反映，對重大項目實行密切關注，通過預算分析會制度，及時了解各業務部門對預算的意見和建議，定期落實研究執行過程中的差異，分析原因并及時對預算進行修正和補充，這樣隨著運行的磨合，使預算管理步入良性循環。

五、設計合理的預算考核指標體系

預算的編制、執行、考核作為一個完整的閉環系統，相互作用、周而復始，從而達到對整個企業經營活動的最終控制，而預算考核在全面預算管理中正處于承上啟下的關鍵環節，預算考核既是本次預算管理循環的總結，又是下一次預算管理循環的開始。預算考核指標體系如若設計不科學致使考核不到位，缺乏應有的激勵效果，可能導致預算管理流于形式，預算目標難以實現。預算考核指標的確立應當遵循可控性、可達到性和明晰性原則，根據實際情況，以定量指標為主，輔之以適當的定性指標。同時在企業業績考核評價工作中，也不能僅以預算目標指標作為衡量實際業績的標準，業績評價要服從于企業的整體目標。對于業績考核不能僅僅依據實際業績與預算目標的對比來決定，而應把企業當前的戰略機會和內外環境等因素結合起來加以考慮，這樣才能保證考核結果的公允性，得到被考核單位的理解和認可，不至于使被考核單位對預算管理產生消極抵觸情緒。

六、搭建全面預算管理信息平臺

目前大多數企業都實現了會計電算化，也逐步推行了ERP信息系統建設，但預算管理信息平臺的搭建工作略顯滯后。很多企業預算資料的編制僅通過WORD，EXCEL等文檔制作，預算各環節信息分散，特別對于層級較多的企業，預算管理的效率和質量大打折扣。企業在ERP信息系統建設中，可以根據自身實情，量身搭建適合自己的預算管理信息平臺，實現預算管理與ERP財務、生產、經營、人力資源等各模塊的銜接，通過信息平臺統一規范預算的編制口徑、方法及邏輯關系，增強預算數據的準確性、可比性；通過信息平臺統一實施全面預算管理輸入、審核、控制、分析、考核等工作，從而加強對經營活動的規劃、協調與過程控制，提升預算分析的全面性和及時性。

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