工程總承包財務管理研究

楊 杰

(山西省電力勘測設計院，山西 太原 030001)

工程總承包財務管理研究

楊 杰

(山西省電力勘測設計院，山西 太原 030001)

根據國家對勘測設計單位體制改革的要求，電力設計院在滿足電力勘測設計工作的同時，如何培育工程總承包能力，實現從電力設計咨詢企業向工程公司的轉型，是近年來電力設計行業比較關注的話題。從工程財務管理的獨特視角和實踐經驗出發，利用電力設計企業從事EPC工程總承包項目掌握的優質資源和優勢技術，并通過這些優勢轉化為對EPC工程總承包項目的掌控力，從而產生良好的項目經濟效益。

工程項目；財務管理；總承包；EPC；設計。

在工程總承包項目實施過程中，項目財務管理作為項目管理的重要一環，通過與各個方面的互相聯系、互相協作，完成總承包項目財務目標，同時協助其他部門完成相應的工作目標，為整個項目提供服務。我們為了強化電力工程建設全過程的財務管理，有效地控制工程總承包項目的投資、進度和成本，進一步提高工程項目建設經濟效率和管理水平。現結合我院進行中或是已完工的總承包項目，對工程總承包財務管理工作進行初步總結提煉：

1 以資金運營為基礎，加強資金管理

在企業的財務活動中，資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產，因此資金管理是總承包項目財務管理的核心內容。企業現金流量管理水平往往是決定企業存亡的關鍵所在。在面對日益激烈的市場競爭，總承包項目面臨的生存環境復雜多變，通過提升項目現金流的管理水平，才可以合理的控制營運風險，提升項目整體資金的利用效率。

1.1 資金的籌集

國內外總承包工程項目一般規模較大，決定了總承包項目運作需要大量充足的資金作保證，其資金主要來源包括自有資金和借入資金等。對于總承包方而言，資金籌集主要是由建設單位負責，有時候也存在配合建設單位進行資金籌措的可能。

1.2 資金的管理

總承包工程普遍存在項目流動資金緊張，而大量設備材料采購、施工急需資金，缺乏資金成本意識，管理手段落后，造成工程資金未進行有效監督、控制、考核。加強資金管理，應做到以下三方面：

1.2.1 資金管理集中化

要牢固樹立資金管理是總承包項目管理中心環節的觀念，要建立起適合項目經營特點的資金運行管理機制。

(1) 統一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。項目單獨開立專用賬戶，集中結算，全面監控資金收付。統一調配使用資金，加強對項目現金的管理。資金管理實施“收支兩條線”：收要統一到院內的總承包專用賬戶，支要根據項目的特點，可以在施工地開設費用支出賬戶，由總承包專戶撥款進行核算。

(2) 推行全面預算管理和資金計劃管理制度，嚴格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動。全面預算管理是對項目運作的各個環節實施預算的編制、分析、考核，把項目活動中所有的資金收支均納入嚴格的預算管理之中。對于總承包項目而言，可按設計、采購、施工及其他制定預算，重點是采購及施工費用預算，占到項目預算金額的80%左右，按月、季、年編制相關的滾動收支預算，保證現金流正常，為項目成功運作提供保證。在日常的工程付款中，按照各月經領導審批后的資金付款計劃嚴格執行，安排好每月工程進度報表和資金計劃的銜接，并根據實際情況做好資金計劃的調整。在資金付款中，我們遵循“分清輕重緩急、著力工程實際”的原則，合理安排資金進行支付，為工程提供強有力的資金支持。

(3) 根據合同約定和企業固有財務管理制度，實行工程項目款支付審批程序化、制度化，堵塞財務支付漏洞，確保項目資金安全。編制工程項目收費臺帳，動態掌握項目資金收支狀況，特別是對收款進度，收款風險進行適時監控，避免由于資金回籠不及時，影響工程項目支付，影響進度。

1.2.2 加速資金流轉，提高資金使用效率

(1) 加強保函保證金的管理

現在國內項目大部分業主發包工程時，都要求提供相應的銀行保函作擔保。一般情況下，項目需要開出4種保函：投標保函、預付款保函、履約保函、質保金保函。盡量使用開戶銀行提供的授信額度內開出(即為差額保函)，節約費用，提高使用效率，避免資金沉淀。若銀行要求提供高比例保證金抵押，對于總承包企業資金壓力影響較大。投標保函，金額相對較低，時間較短，可提供100%的現金抵押開具；預付款保函及履約保函，由于金額較大、時間跨度較長，風險相對較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%～100%；質保金保函，主要取決于工程投產后的運行情況，注意工程消缺一類的支出，及時分解到相關分包單位實施，做好質保期的服務工作，避免動用質保金保函。

降低保證金的資金占用和成本的方法有：①盡力降低保函的手續費用；②保函保證金可根據時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。③預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續費用。④保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。

(2) 及時收取預付款

一般工程有預付款，開立了預付款保函后，根據合同約定應及時完善手續，盡力早日收取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備采購預付款的資金需求。

(3) 及時收取工程進度款

工程開工后，各分包單位應按合同規定，每月及時向總承包方提交按實際工作量制作的合同規定格式和內容的月報表。由于合同規定從支付報表經業主批準到工程款支付日的時間間隔一般較長，因此總承包方應想方設法爭取業主早日付款，解決項目中需支付的采購及施工等資金需求。

(4) 早日辦理工程結算與決算及時收回質量保證金

應根據合同規定，總承包方應盡早提交合同結算資料，同業主積極溝通創造決算條件，竣工決算后才具備收取質保金條件。質量保證金可能會從業主應付給總承包方的款項中扣除，工程類比例一般為5%，設備類比例一般為10%。若總承包方根據合同規定，提交質保金保函的，在提交保函同時收取質保金，在工程質保期滿后，并無任何質量問題及時向業主索回全部質保金或收回質保金保函。

(5) 及時收回索賠款

總承包方對業主的索賠主要是由業主違約(如設備改型、逾期付款、工期拖延等)或非總承包方自身原因(材料異常漲價、不可抗力等)引起的。總承包方應讓項目計財人員熟悉總包合同中相關索賠條款，在執行合同過程中收集相關證據材料，當合同規定的索賠情況出現時，總承包方應在規定時間內向業主發出索賠通知，并提交索賠數額和索賠依據等詳細資料，索賠一經確認，應落實相關責任人及時催收，保證索賠權益的實現。同時作為總承包方，我方也需做好分包單位的反索賠工作，針對分包單位上報的索賠資料進行審核，不符合實際情況的堅決予以撤銷，有證據依據的索賠可以匯總到對業主的索賠當中去，保證有支必有收。

1.2.3 加強外幣匯率管理

針對日益增多的國外承包項目，由于業主為外資或合資企業，所采用的合同款用美元或歐元等外幣計價，由此可能會因匯率變動導致大幅貶值的財務風險。對發生和可能發生此類財務風險相關財務人員應予以高度關注，研究匯率變化的趨勢，必要時尋找銀行等專業機構支持，盡量減少損失，降低匯兌風險，減少匯兌損失。

2 以建造合同模式為基礎，加強工程項目會計核算

工程總承包是由綜合性業務組成，不僅提供勘察設計勞務，還有設備采購，建筑施工安裝等內容組成，《企業會計準則一建造合同》是規范建造承包商建造工程合同的會計核算及相關信息的披露，它是在《施工企業會計制度》等舊規范完善制定的，大大提高了會計信息的有用性。雖然不同企業成本歸集的方法上存在著一定的個體差異，但這不會影響工程總承包的總體面貌。《會計準則一建造合同》更適合規范勘察設計單位工程總承包的會計核算。

2.1 總體說明

一項工程總承包合同的報價經分類后一般包括：建筑施工安裝、主輔設備、勘測設計、其他等四類。合同收入=施工安裝收入+設備價款收入+設計費收入+管理收入，合同支出=施工安裝支出+設備采購支出+設計費支出+管理支出。很顯然合同報價的組成應該是設置項目成本和項目收入會計核算科目的核心內容，成本和收入的發生將是一一對應關系，成本和收入的差額即為毛利。

2.2 科目設置

根據國家電網會計核算制度規定，設置“工程施工”科目，核算實際發生的合同成本和毛利，科目性質是成本類科目。下設“直接費”、“間接費”、“毛利”；設置“管理費用”科目，核算當期確認的管理費用各明細項目支出；設置“預收帳款”科目，核算預收的合同價款等。在工程承包實務中，若為承包方，該科目是核算承包方與業主之間的往來款項；設置“預付帳款”科目，核算實際已付的進度款和備料款等。在工程承包實務中，若為承包方，該科目是核算承包方與分包單位之間的往來款項；設置“主營業務收入”科目，核算當期確認的合同收入；設置“主營業務成本”科目，核算當期確認的合同費用；設置“主營業務稅金及附加”科目，核算當期應承擔的稅金支出；

2.3 會計實務中注意的方面

2.3.1 設計成本概念

設計工作由我院自身承擔，我院主營勘測設計，同時兼營工程總承包等。勘測設計和工程總承包是兩種不同的業務，不同業務的風險和報酬是不同的，所以他們成本的核算對象也是不同的，前者以部門為成本核算對象，后者以項目為成本核算對象。雖然是不同的業務，但我院的工程承包是以設計為主體的，總承包和勘測設計存在著必然的聯系。由于成本核算對象的不同，這就不可避免的導致費用交叉發生。我院的總承包項目部不是一個獨立的法人單位，總承包合同設計費的結算是一種內部結算。所以不能以分包這種對外形式將設計費劃入院作設計項目的設計費收入(設計收入是院總承包合同收入的一部分)。那么我們內部結算不是收入而恰恰是成本，我們需要將為總承包項目發生的設計成本從部門成本轉移到項目成本中去，結算的目的是增加項目成本減少設計成本，從賬面上能真正看到這種成本的流動。

2.3.2 代扣代繳營業稅金

在新的營業稅法實施前，總承包人為營業稅的法定代扣代繳義務人。代扣代繳營業稅金是總承包商為分包單位先于履行代交義務后應收回的款項。在實際工作中往往是對分包單位的預付款或是代墊款，以保證工程的進度與質量，代扣代交稅金實際也并不收回，而直接從應付的工程款中抵扣，因此總承包商應及時與分包單位進行代扣代繳營業稅金的結算。既然代扣代繳稅金是作為工程的預付款，則建筑安裝工程價款稅金不應構成我院的稅金支出而計入“主營業務稅金及附加”，而總承包方自身的比如項目管理費等收入或是向業主結算建筑安裝有額外加價款，加價部分也形成總承包商真正的利益收入，由其兩者形成的稅金支出應計入“主營業務稅金及附加”。2009年后新的營業稅法實施，總承包人不再是法定代扣代繳義務人，繳稅方式由分包單位自行申報。

2.3.3 工程完工進度的確定

(1) 對于采用完工百分比法確認收入費用的前提是建造合同的結果可予以估計。

(2) 在當年開工當年未完工或以前年度開工本年仍未完工的情況下，予以年末根據完工百分比法計算確定收入費用。對當年開工當年完工或以前年度開工本年完工的，應在項目完成時確認合同收入和費用。

(3) 根據合同成本確定的完工進度，其數據的提供涉及財務部門和工程部門。財務部門提供實際發生的成本，工程部門提供預計總成本以及根據已實際發生的已完和未完工作量。對于預計總成本和工作量的確定，存在著一定程度的估計，這部分估計，直接影響完工進度的計算，繼而直接影響當年毛利的確認。因而對工作量的估計確認，各方需遵循謹慎制原則，不應樂觀估計，從而擴大預結毛利。

3 重視研究工程類稅法，合理進行稅務籌劃

3.1 重視各種合同中有關納稅的條款

對于一個合同如何簽訂，決定著稅務方案的確定，因此在合同的簽訂階段，就要考慮稅務方案，在簽訂合同前，通過預測把稅務問題考慮進去。重視合同中的有關稅務的條款，要從合同的簽訂過程開始，到工程結束為止。

(1) 項目合同開始執行時，應明確該項目概算中對稅金的提取和列支。該項目是否符合有關的減免稅規定，而且還要明確可減免的稅收種類以及需要辦理的減免稅手續。

(2) 對于成本加酬金這類合同(如省公司系統工程)，應在合同中明確規定：“一切與成本有關的稅金由業主繳納”。對于管理費用所需交納的稅金及附加費用，如合同中規定由總承包商繳納，則要了解稅種和稅率，將應繳納的稅金列入管理費支出成本之中，并在做工程概算時列入。

3.2 營業稅納稅籌劃

營業稅是工程總承包所涉及的主要稅種，主要是涉及建筑安裝工程的計稅營業額確認問題，特別要注意總包工程中涉及設備價值的問題，在新營業稅法頒布以前即2009年1月1日前我們根據的是財政部、國家稅務總局聯合下發了財稅[2003]16號《 財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知 》，該通知規定：建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。然而實際上，山西省地方稅務局一般只明確大致設備的扣除名單。但在2009年1月1日以后我們只能依據新的營業稅法，其實施細則里第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。對于一個發電總承包項目，設備總價占合同額比重較大，設備的認定對于計稅營業稅確認有很大影響。建議采取的稅收籌劃措施有以下三個方面：

(1) 在合同談判和簽訂時，主動積極地要求將一個總承包合同分拆成兩個分合同(設備部分和其他建筑安裝設計部分)，將設備部分單列，從經營的層面將合同分立，這樣就避免了設備部分再重復繳納營業稅。但是這種方式需要取得業主方的認可或是簽一個沒有合同金額的原則協議，然后再簽訂分項合同。

(2) 如果無法簽訂分立合同，在一個總承包合同項下，只能按照財稅[2003]16號文的要求及新的營業稅法申請工程所在地稅務機關進行協調溝通，即將工程項目情況、設備所占比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的地方稅務機關，辦理設備部分扣除的申請工作，待屬地稅務局審批后將設備價值部分扣除。該項工作需要將工程中的設備部分進行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對獨立的特性，但需要說明的是由于各地稅務機關對稅法解讀程度的不同造成此項工作有一定的難度。

(3) 由于山西省地方稅務局只明確扣除設備的大致系統名單，所以總承包方在采購設備，特別是設備的組件，最好在采購設備組件合并在一起采購，不要分別采購，所提供的發票名稱為相關設備名稱，從而避免造成誤解認為是材料造成無法作為設備扣除，從而增加營業稅負。

3.3 印花稅方面

根據國家有關印花稅的規定，關于印花稅的繳納我們可以選擇注冊地或施工地繳納，主要取決于工程前期與屬地稅務機關的溝通。

3.4 其他方面

積極把握和申請工程總承包有利的稅務優惠政策，比如營業稅中河道管理費是地方性稅收，我們將根據營業稅繳納情況向屬地稅務機關申請減免或是按當地稅率執行；價格調控基金收入也可以根據單位性質進行減免(中央級企業可以申請減免，經了解山西省該政策已取消)；城建稅由7%到1%的選擇需要根據項目所在地情況合理爭取。

4 理順發票流轉程序，注重特殊事項處理

4.1 發票組成

首先根據總承包的既往規則，總承包合同額發票由三大塊組成：設備增值稅票、建安發票(含服務業等其他票)和設計服務發票。分兩種情況分析：總承包方未辦理一般納稅人資格前，總承包設備合同遵循由設備廠家直接開增值稅票給業主的原則，在合同中實施雙甲方方式，便于設備廠家開票給業主，總承包方裝訂“設備發票移交本”進行登記備案并留存設備復印件做為原始依據；設計發票由設計院統一提供；最后剩余的金額除一些零星發票外統一開具建安發票。若總承包方取得一般納稅人資格后，所有工程總承包發票由總承包方統一提供，這樣的操作有利于總承包方獨立展開分包合同的簽訂，保證總承包方的合理利潤。

4.2 發票特殊事項

(1) 設備商中包含一些大型設備廠家，其承包的范圍中也含有建筑安裝、設計等事項，所以其也要辦理相應的稅務手續，設計發票也要移交業主，讓業主分別下賬。

(2) 超概算項目屬于工程結算時考慮的事項，總承包方要把發票做好登記，盡量能移交給業主的使用，避免重復納稅開票。

(3) 現場物資零星采購發票的歸屬，首先要理清費用類別，確定費用歸屬。無論是大的方面有煤和油的采購，還是少量的氣體或潤滑油的購買，在業主賬務處理中有“在建工程”—“生產準備”的列支，所以可以由物資提供方直接開票給業主，而且像煤油一類的增值稅發票業主方也可以抵扣，但這樣做的前提是項目部沒有利潤。無論項目部還是業主方付款，均要做好記錄，為工程結算做好準備。

(4) 針對其他服務此類發票的歸屬還需進一步探討，在其他類中除設計費外還有諸如倉儲費、運輸費、調試費、信息服務費等相關服務類事項，是由服務分包單位出票給業主還是由總承包出票給業主尚未明確。服務分包單位直接出票給業主需要為此簽訂一個發票的流轉協議，還存在漏稅嫌疑；總承包出票給業主則是包含在建安發票中一并開具，實際上為此多繳納3%的營業稅。

(5) 上述提到營業稅繳稅方式的變化，造成建安發票開具流程的改變。原先總承包人是代扣代繳義務人，建安發票在總承包人繳納稅款時開具給業主方，分包方的建安發票將根據總承包人的代扣代繳稅票重新開具一次，即所謂的“重票不重稅”。現在各分包單位自行申報納稅，分包單位繳納稅款時開具建安發票給總承包人，同時總承包人繳納自身稅款后統一給業主方整體開票。

5 加強成本有效控制，提高項目經濟效益

對項目成本費用進行有效控制，就需要整個項目參與人員全員參加，設計、采購、施工、財務和綜合管理部門在項目成本費用控制中發揮著不同的作用，由各部門和財務對各類成本費用制定詳細的預算和計劃，并加以落實和監控。對成本費用的控制主要涉及到以下幾個方面：

5.1 加強設計管理控制

設計工作在項目(特別是以設計為主體的工程總承包的項目)實施的全過程中起主導作用。工程設計圖紙和文件是項目實施過程中后續幾個階段(采購、施工、試運)的主要依據。設計管理和控制水平的高低，直接關系到項目的安全、進度、費用、質量和材料的控制水平，也直接影響到項目的經營利潤和外部形象。因此設計階段的費用控制是整個工程項目費用控制的工作重點。尤其是電力設計院承擔的總承包項目，費用風險均由自身總承包項目部承擔，能否將項目的投資控制在批準的概算范圍內，直接影響到工程項目利潤目標的實現。因此，在設計過程中，設計部門的每一位成員都應樹立全員費用控制觀念和經濟意識。在設計階段實施限額設計，設計人員在遵循限額設計原則開展設計的同時嚴格履行限額設計工作程序，確保限額設計控制目標的實現。

5.2 加強設備物資采購管理控制

物資部門為項目提供合同規定的設備、材料采購服務的全過程；包括制訂采購計劃、確定合格設備廠家名單、采購、催交、檢驗、運輸、現場物資管理等環節以及采購分包管理。一個大型發電廠，設備材料的造價占到項目投資的50%～60%，因此搞好設備材料采購工作，對節約項目投資，提高工程承包效益是至關重要的。

項目采購工作要保證按項目的質量、數量、時間要求，以合理的價格和恰當的供應來源，獲得所需的設備、材料及有關服務，在具體的執行過程中通過招標程序貨比三家，公平競爭，原則上應選擇三個以上的詢價對象，嚴格控制獨家供貨，用制度來保證報價者間的公平競爭，以獲取采購效益。

5.3 加強施工管理控制

施工管理是項目管理的重要組成部分。它不只是現場施工開工后的一項工作內容，而是從項目初期即應著手研究和規劃的問題。在完成現場施工任務，辦理工程中間交接手續后，還要在試運階段進行現場服務，直至項目考核、驗收。施工管理的目的是使“安全、質量、進度、費用”處于受控狀態，施工組織設計管理策劃的中心必須圍繞著四大控制進行。

5.4 加強項目部內部成本費用的控制

由于總承包項目現場很多情況下不在企業所在地，項目部的內部成本費用主要由臨時設施等費用和項目部內部成本費用組成，成本控制的重點在于項目部內部可控費用，諸如：差旅費、其他費用、材料費、出版費、會議費、通訊費、勞保費、業務招待費、汽車運行費用等方面。項目部采取相應的控制措施，強化內部管理，降低可控費用，提高項目的經濟效益。

6 細化總承包財務管理制度，保證項目按章辦事

“沒有規矩，不成方圓”，從工程伊始，總承包項目部就應根據院內相關制度制定適合本項目的一系列程序性文件，并相應地制定實施細則，保證項目部的工作按章辦事、有序進行。

首先根據院內下發的各式制度性文件在總承包項目部進行貫徹執行，并制定總承包項目部相應的實施辦法，比如：院內下發新的財務報銷制度、印花稅管理制度，總承包項目部據此制定實施辦法更新現場相應細則；院內下發合同結算管理辦法，總承包項目部據此制定實施辦法進行各分包工程的結算。

其次總承包項目部制定的程序性文件中含項目財務管理制度(財務預算管理辦法、工程收付款管理辦法、管理費開支及報銷制度、會計電算化管理辦法、借款管理辦法、現金管理辦法、支票管理辦法、財務印鑒使用管理辦法、財務檔案管理辦法、財務工作交接管理辦法等)，并相應地制定實施細則：現場財務報銷實施細則，業務招待費實施細則，現場物資采購實施細則等。

在多年從事工程總承包項目計劃財務管理工作中，切實感受到為滿足新形勢下工程總承包的要求，財務人員要參與工程總承包全過程項目管理，不僅需要掌握項目財務管理，更需要掌握項目計劃、合同管理、財務核算、工程造價、竣工決算等相關知識，知識需更新，知識需擴充，知識需持續豐富。

[1]潘小穎．對設計院開展工程總承包業務的思考[J]．西安：陜西電力，2007．

[2]王任重． EPC工程總承包項目成本管理研究[D]．廣西大學，2006．

[3]蔡安輝，李學強．工程總承包財務會計實務[M]．北京：經濟科學出版社，2010．

Research on Financial Management of Engineering General Contract

YANG Jie
(Shanxi Electric Power Exploration & Design Institute, Taiyuan 030001, China)

According to the exploration design units for the reform of the system requirements, the fi rst job for electric power design institutes is to fi nish electric power exploration design work. At the same time, how to cultivate engineering general contracting ability, transferring the power design consulting enterprise to the engineering company's, is concerned in electric power design industry in recent years. This paper based on the unique view and the practical experience of engineering fi nancial management, taking the good resource and advantage of EPC general contracting project of the electric power design enterprises, transfers those advantages to the controlling of the EPC general contracting project to produce project economic ef fi ciency

engineering projects; fi nance management; general contracting; EPC; design.

F406

C

1671-9913(2013)01-0001-07

2012-09-30

楊杰(1979- )，男，山西平遙人，碩士，經濟師。