軌道交通企業對于“營改增”相關問題的應對

長春市軌道交通集團有限公司 張嬌丹

1 營改增的基本含義

營業稅與增值稅的主要區別在于，增值稅的稅收負擔與納稅人的收入水平及納稅人成本中相應的可以抵扣的成本費用的增值稅進項稅額這兩項密切相關。增值稅的納稅人以收入減去相應可以抵扣的成本費用后計算繳納本期應繳納的增值稅額。什么是“營改增”，其具體指原來繳納的營業稅應稅項目改成繳納增值稅，因為增值稅的定義是針對征收項目的增值部分進行納稅，所以減少了納稅重復征收的現象發生。例如，某企業的年納稅額是3000萬元，計算繳納營業稅時需要對應納稅額3000萬元全額繳納相應的營業稅金及附加，而計算繳納增值稅時，假設該企業將該產品對外銷售，只對產品增值部分進行計算繳納增值稅來確定應該征收的稅金。因此，營改增的計征原則是只對企業銷售的應稅產品或提供的應稅服務的增值部分進行納稅。

2 軌道交通集團公司目前的繳稅情況

2.1 經營范圍

軌道交通公司的經營范圍包括：地鐵及城市軌道交通系統項目的投資、籌資、建設、運營管理；系統及設備、材料的采購、租賃等[1]；以及利用城際軌道交通資源進行房地產、物業、廣告、供熱、建安工程等經營項目的策劃、開發及日常管理。

2.2 我國軌道交通公司的管理模式

2.2.1 軌道交通集團公司的應稅項目

沒有實行“營改增”之前，本公司所取得的收入和應繳納的稅種根據經營范圍包括運營票務收入、房屋租賃收入、廣告收入和房地產開發等經營性收入，其中運營票務收入包括的稅種有稅率為交通運輸業3%的營業稅，房屋租賃收入、廣告以及房地產收入等經營性收入涉及的稅種為營業稅，其稅率一般按照5%計算。

2.2.2 軌道公司采用分離模式

長春市軌道交通集團有限公司參照北京軌道交通的做法采取投資、建設與運營公司三者相分離的模式，但不是獨自享有不同的權利和義務，三者同為軌道公司的下屬分、子公司，各自負責自己的項目。

2.2.3 軌道投資、建設和管理一體化模式

長春市軌道交通集團有限公司組織機構包括：運營事業部、運營一公司、運營二公司、機電公司四家分公司；房地產公司、物業公司、供熱公司、廣告公司、泰萊建安公司、冀東商砼六家子公司。集國內采用此種模式的如上海地鐵、廣州地鐵、南京地鐵和成都地鐵。在這種模式下，所有的分、子公司都是由集團公司進行監控。

3 營改增對軌道交通的影響

3.1 資金占用情況發生變化

征收方式簡易的公司的資金占用情況變化并不大，采用正常征收方式的公司會有較大的資金占用情況變化。之所以會出現這樣的結果，是因為一般情況下要想取得相應的增值稅發票就必須先繳納稅款，所以公司需要提前支付部分的成本費用款項來獲取可以抵扣的增值稅進項稅額。所以在這種情況下，公司資金總量不變，但是占用時間會有所提前。

3.2 管理成本增加

正常情況下，當公司采用簡單征收方式時，由于并不涉及增值稅進項稅額的認證和抵扣等問題，所以工作量沒有太大變化。而采用正常征收方式的公司由于涉及進項稅額的抵扣，還有增值稅專用發票相關工作，財務管理人員的工作量將會增加。同時，正常征收的方式對財務人員的專業技術水平要求更高，這就需要能力強、工作效率高的財務管理人員，進而公司的管理成本上升。

3.3 稅負變化

實行營改增后，軌道交通公司的應稅項目改為對增值稅的繳納，“從稅率設置安排看，相對于營業稅課稅對象而言，增值稅課稅對象普遍存在進項可抵扣稅額，因此在銷項稅額的計算上采用了比較高的17%與11%稅率。營業稅不同于增值稅，由于其以營業額全額為計稅依據且不存在進項可抵扣稅額，所以大多采用了相對較低的3%與5%稅率，當然部分娛樂業除外”。對軌道交通公司的影響，根據其經營規模可分為兩種情況。

3.3.1 軌道交通公司采用投資、建設和管理一體化的經營模式

在營改增實行后，公司的稅負會降低。因為在投資過程中有很多需要支付的材料款項、一些機電設備在取得增值稅進項稅額后可以用于資源開發、運營和維修等過程中的應繳納銷項稅額的抵扣，使得公司的總體稅負減少。

3.3.2 投資、建設和管理分離的軌道交通公司

在營改增實行后，公司的稅負會有所增加，因為在運營管理過程中增值稅進項稅額項目比重小，當稅率提高后，稅負自然會有所增加。比如北京地鐵運營公司，為了減少稅負采用簡易征收的方式，增值稅率為3%。但是在簡易征收的條件下，不能抵扣進項稅額，與營改增實行前，水平差別并不大，所以并未起到減少稅負的作用。

4 營改增實行后出現的問題

長春市軌道交通集團是一家以交通建設、經營和管理為主要經營范圍的有限責任公司，目前公司設置有辦公室、人力資源部、財務部、審計室、計劃部、企業管理部、工程管理部、總務部、材料供應部、安全保衛部、總工辦、工程前期規劃部、設備部和綜合維修部等14個部室，下設輕軌運營公司、房地產開發公司、物業公司、廣告公司、供熱公司等10個分、子公司。在2012年國家實行營改增之后，該公司上下在積極響應政策的同時，也都感受到了實行過程中出現的一些難以解決的問題，現總結如下：

（1）軌道運輸企業集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅；（2）增值稅發票的征收管理出現問題；（3）現行增值稅會計核算方法不合理；（4）稅改進一步導致軌道交通企業的經營惡化；（5）政策不清晰滋生稅務部門尋租行為。

還有很多細節性的問題，這里就不再一一贅述，目前的首要任務便是積極尋找方案解決這些問題。

5 解決措施

5.1 適當降低稅率，引導企業積極應對，平穩過渡

對于軌道運輸業的小規模納稅人來說，營改增的實行使得小規模納稅人從中獲得較大的收益，對于現今適用的稅率沒有必要去降低。然而對于一般納稅人而言，特別是軌道運輸業，因為軌道運輸過程中涉及各個環節，每個環節的運行最終導致稅負增加幅度大，在適當的降低稅率的情況下，有助于軌道運輸行業的平穩過渡，健康發展。

5.2 完善發票開具管理和相關配套政策

（1）在實行營改增后，國家又陸續補充了一些優惠政策，導致退稅頻率上升，增值稅的退稅流程本來就繁雜，如此改革后為企業和相關單位帶來了很多麻煩。因此，建議相關部門應該采取措施提高退稅效率，簡化其中的過程和形式，方便各企業進行退稅操作。（2）很多企業對營改增沒有充分的認識，不完全了解相關規定和政策。因此，建議在各地區建立咨詢平臺，幫助納稅企業及時找到咨詢點進行詢問，解決心中的疑問。（3）在稅費征收過程中，由于營改增實行的時間較短，一些具體的征收細節還有不明確的地方。因此，在今后的運行過程中，相關部門應該及時發現不足，對疑難點進行進一步完善，提供有效的服務，方便各個地區的營改增推行。

5.3 出臺規范劃分及統一各業務類型適用稅率的指導意見

在實現營改增的過程中，由于軌道交通業稅負較重、可抵扣的進項稅額少，企業負擔很重，因此國家應該出臺規范劃分和統一各類型適用稅率的指導文件，適當提高軌道交通業納稅人增值稅類型的劃分標準，這將更好地達到改革的目的，彰顯成效。

5.4 適當增加進項抵扣項目，并給予適當補貼

在營改增實行后可謂是有人歡喜有人憂，各企業承擔的稅負有增有減，政府應該對稅負增加的企業給予適當的補貼，用來彌補其在改革過程中出現的虧損現象，既幫助了企業渡過難關，也有利于改革的進一步推行。

6 結語

從整體上看，營改增是對稅種科學合理化的有效實施途徑，有利于促進軌道交通企業的發展與轉型。但是沒有哪一項改革是風平浪靜的，針對營改增運行過程中出現的問題，相信只要企業和相關部門聯合起來共同應對，一定會使得困難問題迎刃而解，繼續推動改革進一步執行下去。

[1] 林維.論“營改增”給軌道交通公司帶來的影響[J].經濟論叢,2013.

[2] 趙富明,上官鳴.營業稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業的影響[D].西安科技大學,2012.