關于煤炭企業內部控制體系構建的思考

徐州礦務集團有限公司張雙樓煤礦 劉雁

為了加強企業內部控制，提高管理水平和抗風險的能力，維護經濟秩序和公民權利，證監會、財政部、銀監會、審計局、保監會等五部委于2008年5月聯合發布《企業內部管理控制規范》，此規范在企業內部控制史上有劃時代的里程碑意義。五部委又于2010年4月發布《企業內部控制配套指引》，標志著我國企業在融合國外先進科技經驗，針對企業實際情況的內部管理體系得以建立，是國內企業內部控制的法律依據。

1 煤炭企業完善內部控制建設的意義

1.1 有利于企業信息報告質量的提高

企業經營活動業績、經營管理決策的正確與否，需要及時、可靠、完整、準確的信息報告。同時，真實完整的企業信息報告，有利于企業維持良好的形象和聲譽，提升企業的公信力和誠信度，在社會上樹立起企業威望。完善的內部控制體系，通過科學劃分員工責任，讓會計資料在彼此監督、相互牽制的情況下產生，這樣做能夠有效避免錯誤發生，從而得到可靠正確的會計信息。這些資料為企業決策者了解過去、把握現在、制定決策、預測未來提供第一手資料。

1.2 有利于資產安全的維護

資產安全是企業發展的重要物質基礎，是關系到投資人、債權人和企業利益相關者的大事。煤炭企業要加強物質財產的使用和保管，建立健全內部控制。這樣可以減少、杜絕破壞財產和浪費物資的現象，防止盜竊、貪污、浪費、挪用以及不合理使用等問題的出現。

1.3 有利于提高企業的經濟效益

建立科學嚴格的內部控制制度，能夠對煤炭企業員工和職能部門進行合理的分工控制、考核和工作協調，讓各個部門明確目標、履行責任，保證企業的生產活動能夠高效有序的進行。企業只有根據自身特殊環境建立健全內部控制制度，才能不斷提高管理效率和經濟效益。

2 完善煤炭企業內部控制體系構建的建議

2.1 煤炭企業要進行詳細、準確、全面的風險評估

煤炭企業通過風險識別、設定控制目標、風險分析和風險應對來進行風險評估，能夠科學分析，及時辨別控制經營過程中出現的風險，并制定合適的策略來降低風險發生率和發生等級。首先，煤炭企業依據自身的特點，把企業的管理劃分各個層面，把業務劃分各個環節；其次，從每個層面和環節進行風險識別，尋找風險源點，進行風險分析，對不采取措施可能發生風險（即固定風險），以及采取措施仍然會造成損失（即剩余風險）的損失程度進行排序，確定各層面各環節的關鍵控制點，確定重點關注和優先關注的風險源點。

2.2 內部控制的實施

企業在充分分析可能發生的風險、排查風險源之后，應確定控制目標，結合企業自身抗風險能力，權衡采取防范措施的成本收益，確定各個風險點的應對策略，采取回避風險、降低風險、分擔轉嫁風險、承受風險等綜合方式，確定控制的具體措施。

2.3 建設完善的企業內部環境

煤炭企業要在管理中建立健全完善的內部控制環境。首先，作為煤炭企業要加強內部環境的控制意識。企業員工控制行為和意識可以決定企業成敗，而負責人控制內部環境的態度和行為又能影響、限制和管理員工的行為，是內部環境控制至關重要的環節。煤炭企業通過機構設置、內部審計機制、權責分配、企業文化和人力資源管理，在生產管理中實施內部控制，讓煤炭企業創造出良性循環的內部控制環境。

2.4 完善公司治理結構的建設

完善的公司治理結構有利于我國煤炭企業在內部控制方面功能的發揮，同時，也是我國煤炭企業實行內部控制的制度環境。本文認為一個規范的公司治理結構應當包括董事會、股東會、監事會和經理層等幾大方面。其次，內部控制的目的就是企業董事會及經理階層為了確保企業財產的安全完整、實現經營管理目標、完成受托責任而建立起來的一系列具有控制職能的程序和行為。通過健全的公司治理結構，就能夠在董事會、經理層、監事會和股東會之間實現合理的權力配置，讓各方的責任得到明確，并且有利于建立高效的激勵—約束機制，遏制機會主義行為的發生。就我國煤炭企業來說，其治理結構和組織內部控制體系就顯得極其重要。建立起各負其責、有效完善的組織內部控制體制，就應當堅持不相容職務分離的原則。

2.5 完善人力資源機制和提高員工綜合素質

煤炭企業在建設企業內部控制體系的過程中，往往容易忽略掉人力資源的管理，因此，筆者建議，在建立健全的煤炭企業內部控制制度的同時，應當將人力資源中的激勵—約束機制納入到其內部控制的建設中。也就是說，可以結合內部控制監督檢查的結果進行考慮，對于相關的責任人進行相應的獎罰。可以看出，人力資源機制中與內部控制的獎罰關系比較密切。與此同時，也要求獎罰制定的標準應當制定合理。

可以說，內部控制設計得再完善，沒有相關負責任的工作人員來執行，也難以發揮出應有的作用。因此，筆者建議要遏制信息失真的行為發生，防止記錄不準確等現象的出現，從而確保煤炭企業內部控制能夠更加有效的貫徹和執行。對于一個有素質的執行者來說，培訓是必要的。當中的對象涉及煤炭企業的領導者和會計人員。一方面，對于領導人員的培訓，工作重點就放在了對會計知識的了解上，讓其能夠真正讀懂會計報表的信息，做出詳盡的財務分析和投資決策；能用專業知識判斷自己和會計人員的合法與非法責任，并真正承擔起會計責任主體的責任。另一方面，對于煤炭企業內部控制體系關系較為密切的員工，可以建立起相應的培訓機制。而這部分工作人員的培訓重點應當落在專業知識的更新上，促進員工專業技能的提高。通過有效的員工培訓，可以讓煤炭企業的員工更加具備工作責任感，認清自己工作的重要性。對員工進行內控知識的培訓，要使其真正意識到，內控制度是員工的集體合作行為，從而達到整體提高煤炭企業員工素質的目的。因此，為使內部控制按預定的目標正常發揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質人才。

2.6 加強企業內部控制的運行、監督和評價是內部控制的重中之重

對內部控制有效性進行評價，不僅只評價內部控制運行的有效性，還要評價內部控制設計的有效性。建立健全評估分析制度，貫穿企業生產發展的全過程，在日常的生產中體現出內部控制的作用，在企業預見外部環境和內部生產等突發情況時，制定出切實可行的應對策略。

煤炭企業通過日常管理和監督，發現內部控制的優缺點，評價內部控制的效果，對出現的問題及時進行改進。在煤炭生產企業內部控制過程中，內部審計的作用越發重要，通過對控制程序和控制環境有效性的監督管理，幫助企業制定計劃和實現控制目標。在監督過程中，內部審計能夠揭示內部控制出現的問題，促進內部控制的建立，提供意見，改進控制制度的完善和建立，最終建設成切實有效的內部環境控制體系。

3 結語

煤炭企業作為高危行業，需要執行嚴格的內部控制，建立完善的控制制度，才能達到良性可持續發展的目的。建立內部控制體系能夠很好地維護資產安全，完善信息報告質量，提高經營效果和經濟效益。在實際管理中，通過對企業內部控制環境的完善、風險控制的客觀評估、措施的實施，建立健全信息溝通體系，在內部加強監督管理，讓企業在激烈的市場競爭中得以生存發展壯大，并在社會上樹立起良好的企業形象和聲譽。

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