淺談會計信息失真的成因與防范措施

呂振華

（中國-阿拉伯化肥有限公司，河北 秦皇島 066000）

1 會計信息的基本特征

會計信息的基本目標是為信息使用者的決策提供依據。會計信息作為一種經濟信息，是在特定的會計主體上產生的，因而會計信息具有自身的特性，在不同的時期又具有不同的特征。為了使會計人員更好地提供會計信息，為了使其他信息相關方充分地利用會計信息，有必要了解會計信息的基本特征。

1.1 目的性

對會計信息使用者而言，會計信息具有直接的利害關系，會計信息必須是按照信息使用者的要求與需要提供，且對信息使用者的決策有用。企業向會計信息使用者提供信息是為了幫助他們了解企業的財務狀況和經營成果等方面情況，使用者通過對會計信息的閱讀、研究，能對企業的總體情況做出正確理解與準確判斷，進而做出合理的經濟決策。

1.2 可比性

會計信息之所以具有可比性，主要是因為；經濟業務的會計處理是按照規定的方法并采用相同的會計準則和程序進行的，指標口徑一致，相互可比；另一方面，企業的經濟活動和資金運動是連續不斷地發生和進行的，因此其前后各期的會計信息也是連續的，且各期的同一指標往往具有密切聯系。如此，不僅使同一企業不同會計期間的會計信息可以進行縱向比較，而且使不同企業相同會計期間的會計信息也可以進行橫向比較，從而為信息使用者的決策提供良好參照。

1.3 時效性

會計信息的時效性，是指企業提供的會計信息在搜集、整理、加工、傳遞等方面都應依規定時間進行。某一會計期間的會計信息，只能在一定的時期內起作用。如果對會計信息的加工處理時問過長，信息不能及時傳遞到使用者手中，則其作用可能會完全喪失。因此，為使會計信息的時效性強，首先必須做到會計資料的搜集及時，使其能夠盡快轉變成初始信息，并通過及時編制、匯總、加工得到有關信息。

2 會計信息失真的成因

導致會計信息失真的原因是多方面的，既有宏觀法制不健全、政策不配套、體制不完善等客觀因素，也有企業管理制度不健全、用人制度不合理及企業內部片面追求自身利益、個別領導無視《會計法》等諸多因素。

2.1 企業利益方面

2.1.1 出于業績考核的目的而失真。企業經營業績的考核是以財務指標為基礎，如主營業務收入利潤完成情況等。為了達到理想的經營業績，企業經營者就會授意會計人員對會計信息進行人為調整，那些不能完成績效的企業就會千方百計地調整會計報表，進行會計信息舞弊。

2.2.2 在國家、企業利益的分配關系上以及企業主管部門和相關部門之間的利益分配比例上，企業為了維護自身的利益，使產生的會計信息盡可能對自身有益，從而會計信息失真問題就很難根治。

2.2 企業內部管理制度和體系不健全

會計法規體系不完善，為會計信息造假提供可趁之機。我國的會計法規制度建設雖然取得了一定的成績，但由于起步較晚，其架構、內容仍有不足之處，例如會計準則制定的滯后，使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性，為會計造假提供契機。

2.3 人員方面

會計人員是會計信息的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而，我國會計人員的整體素質并不高，很多從業人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，加之會計人員的職業道德素質不高，因此，造成了會計信息質量低下和會計信息失真。另外，會計人員非專業化現象普遍存在，不能滿足現代企業的要求。

2.4 監督方面

會計監督體系（包括外部監督和內部監督）不完善是會計信息失真的重要原因。企業外部監督包括政府審計和社會中介機構審計。政府審計部門一般是進行專項檢查，其監督標準不統一，管理上各自為政，再加上受人力、物力、財力的限制及其事后監督的局限，不能從整體上有效地發揮監督作用。企業內部監督包括會計自身的監督職能和單位內部審計部門的監督。會計的基本職能是核算與監督，但現行的會計人員的管理方式不利于發揮會計的監督職能，會計工作在某種意義上是為企業管理層服務，反映的是企業管理層的意志，會計人員的監督權被弱化。

3 會計信息失真現象的防范措施

3.1 會計主體責任的落實，保證他們的合法權益

單位的會計和會計資料的真實性和完整性要受到會計法的制約，承擔相應的法律責任，單位負責人在落實會計責任的主體責任，會計人員在強調只能時，要重視監督智能，會計人員的管理體制的完善，打擊那些造假和進行報復的財務人員，在政治、經濟和生活方面，保證人員的社會位置和福利待遇，以至于能帶動會計人員的積極性，并能把他們的監督職能發揮到極致。

3.2 會計人員的綜合素質提高，加強道德教育

會計信息的處理是會計人員的責任，業務技術和實踐經驗、對癥下藥，政治素質和職業道德才是現在核算信息和監督的會計信息的主要屏障，會計人員在培訓、考核和激勵的措施，提高會計人員的全面業務能力，法律整治和職業手段的監禁，凈化會計人員的行列。

3.3 企業內部控制的優化和強調控制框架的調整

世界上很多國家和企業都在依照《內部控制一整體框架》專題報告執行內部管理，財務部制定控制規范，企業在設計自己的體系時，從企業整體控制首要出發，考慮控制環境和評估、控制和溝通、監督等要素，覆蓋業務和部門，形成控制的網絡，但是這些不能只僅限于會計控制的范圍。

3.4 公司治理結構的完善和所有者監督的強化

讓現在的所有上市公司按照中國證監會 《上市公司治理準則》和《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，盡快完善公司結構，權力結構和監督機構都需要激勵、約束，董事會制度的監督和確保資產者的權益和利益。

3.5 會計監督體系的健全和監督者責任的落實

審計監督、稅務監督和財政監督的外部監督體系都需要改善和健全，企業的董事會、監事會和內部審計的內部體系要提高，智能部門整治會計的虛假信息的職責是需要明確劃分的，制定責任的制度，在對紅旗標志和舞弊風險的評估，同時分析我國的會計信息的虛假特征和跡象，得出了適當的治理舞弊的和造假的方法和措施，更加注重監督機構，提高監督人員的素質和工作的質量，嚴格對監督失職的人員，經濟和行政法律都需要得到提高。

3.6 社會對賬的制度健全和執法力度的加強

在會計人員制造虛假信息一般是從投資人員、稅務部門和主管和審計部門的要求不同，設計出不同的會計體系，發現會計信息和方法是在對這些信息的不斷了解和研究，建立監督部門共享各種信息的渠道和體制，互相監督各部門的不負責任的人員和對做出虛假信息的會計人員，相應的給出制度和措施。我國現在是法制的社會，健全的內部控制制度和董事會的制度，一定要明確各個單位領導和各個部門的責任，建立良好的市場制度和經濟秩序，給社會和企業創造出更好的環境，建立和完善現在的企業制度，人事管理制度和法制規則制度，讓企業在法制的環境下正常的運行。

4 結束語

總之，會計信息失真問題是證券市場面臨的一個普遍性的問題。預防會計信息失真必須加大對會計行業的建設，依靠社會全體人員的共同努力，不斷完善會計法律法規，提高全民法律意識，提高會計人員的專業知識和職業道德，加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育，確保會計信息的真實性。

［1］許玉祥.會計信息失真的表現、成因及治理對策[J].交通財會，2003（2）：18－21.

［2］吳小明.從銀廣廈、安然事件談如何鑄造會計信息[J].財經研究，2002（9）：30－34.