淺談公司合理避稅

朱?

（南通職業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，江蘇 南通 226007）

1 合理避稅的意義

避稅有正當避稅與不正當避稅之區(qū)別。正當避稅是符合國家稅收政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。而不正當避稅則是與國家稅收政策導(dǎo)向相為違背的。如有的國家對煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達到少納稅的目的，這種行為符合國家稅收政策導(dǎo)向，因此它是一種正當避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性。可見合法避稅不但可以為企業(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門，納稅人的行為又符合國家稅收政策導(dǎo)向，為國家所鼓勵和倡導(dǎo)。

企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善企業(yè)合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進行修改和糾正。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展。

2 中小企業(yè)常用的避稅方法

中小企業(yè)所從事行業(yè)的不同，其避稅方法也千差萬別，簡單來說主要有以下幾種:

2.1 中小企業(yè)類型避稅法

不同稅率臨界點避稅。對中小企業(yè)來說并非業(yè)務(wù)規(guī)模越大越好，從合理避稅角度看，企業(yè)選擇適當?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)模將會對納稅的數(shù)額產(chǎn)生一定的影響，從而直接影響企業(yè)的利潤。但企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模又對企業(yè)的營業(yè)量以及國家政策的利用產(chǎn)生較大的影響，因此，選擇何種臨界點還需結(jié)合企業(yè)自身的情況而定。

利用企業(yè)分立節(jié)稅。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個或者兩個以上的新企業(yè)的法律行為。這種實質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為合理避稅提供了可能。企業(yè)分立的籌劃思想和利用兩檔優(yōu)惠稅率籌劃的思想類似，就是把較大稅率的企業(yè)分成兩個或更多的較小稅率企業(yè)，從而從總量上減少納稅數(shù)額，以達到合理避稅的目的，但企業(yè)的分離不但會對企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接的影響，而且分立公司所需的費用將直接減少企業(yè)的利潤，中小企業(yè)需結(jié)合自身情況并對成本進行周密的預(yù)算后謹慎使用。

企業(yè)聯(lián)合避稅。幾個企業(yè)之間組成經(jīng)濟組織，企業(yè)內(nèi)部之間相互提供產(chǎn)品可以避免交易外表，消除營業(yè)稅;同時經(jīng)濟組織對利潤采用“先分后稅”的方法，各企業(yè)拿回各自利潤后再并入企業(yè)利潤一并征收所得稅，可以起到一定的避稅作用。

2.2 充分利用國家政策避稅

“避稅綠洲”好乘涼。在我國，在一些特殊地帶開設(shè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠，如:經(jīng)濟特區(qū)、沿海城市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)，此類地區(qū)被稱為“避稅綠洲”。中小企業(yè)如選擇在此類地區(qū)從事合適的行業(yè)，可以起到較好的避稅效果。但企業(yè)在選擇地方是要充分考慮自身行業(yè)的特點，對或有成本進行較為全面的預(yù)算，才能較好做到合理避稅。

進入到特殊行業(yè)。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業(yè)加強社會保障針對一些行業(yè)實施了一些特殊的稅負減免制度，我國稅法規(guī)定:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免交營業(yè)稅;婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營業(yè)稅;醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營業(yè)稅;安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的企業(yè)，免交營業(yè)稅;殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免交營業(yè)稅。

2.3 轉(zhuǎn)移成本費用避稅法

利用“預(yù)提費用”賬戶轉(zhuǎn)移稅負。我國會計制度規(guī)定:預(yù)提費用賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取、計入現(xiàn)期成本費用中，而在以后可能發(fā)生的大額費用，如預(yù)提的修理費等，預(yù)提費用預(yù)提時，直接加大“制造費用”“管理費用”“財務(wù)費用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實際發(fā)生費用時再從預(yù)提費用中列支。折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊的計提會影響到所得稅，企業(yè)可盡量的縮短折舊年限，這樣折舊額增加，所得稅減少。

縮短攤銷期限。新會計準則規(guī)定，待攤費用賬戶核算為企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分攤的費用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險費，固定資產(chǎn)修理費，以及一次性購買印花稅票和一次繳納印花稅較大需攤銷的費用等。一些中小型企業(yè)往往利用待攤費用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按照規(guī)定的待攤期限攤銷，特別是在年終時集中攤銷計入產(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。

合理提高職工福利。中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，既能減少稅負，又能降低經(jīng)營風險和福利負擔。

“銷售結(jié)算”做文章。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間，由于貨幣時間價值的存在，延遲納稅會給企業(yè)帶來節(jié)稅的好處。

利用籌資避稅。一般來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金來源主要有三種:自我積累、債務(wù)籌資、權(quán)益籌資(發(fā)行股票)，債務(wù)籌資的所需要支付的利息具有一定的減稅作用，可以抵減當其的所得稅，合理安排籌資將會為企業(yè)帶來一定的避稅作用。

租賃避稅。企業(yè)的經(jīng)營性租賃無論對于承租人還是對于出租人來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說，他在經(jīng)營活動中要支付租金，從而沖減其利潤;對于出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入銷售較優(yōu)惠的稅收待遇，有利于減少稅負。

3 案例分析:《A集團合理避稅的方案》

企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資各個環(huán)節(jié)的不同安排，都可能導(dǎo)致稅負的變化。東方百納稅務(wù)師事務(wù)所合伙人姜海霖說，企業(yè)的每個動作都要花錢，因此要學會核算同一動作因方式不同而導(dǎo)致的成本變化。

3.1 產(chǎn)品、服務(wù)稅率從高

A集團是一家生產(chǎn)空調(diào)設(shè)備為主的民營企業(yè)，年銷售額5億元（不含稅），年利潤1億元，年繳納各項稅費5000萬元，其中增值稅3000萬元。增值稅稅負（增值稅占總銷售額的比例）高達6%，高于一般制造業(yè)企業(yè)4%～5%的平均水平。

為何增值稅稅負會比其他企業(yè)高出一大截？A集團找了一家稅務(wù)師事務(wù)所幫他們分析原因。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)把空調(diào)銷售及后續(xù)安裝、維修、技術(shù)服務(wù)、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)收入都開在一張發(fā)票上。這是典型的混合銷售。姜海霖說，這種現(xiàn)象在制造業(yè)企業(yè)非常普遍。

假如A集團銷售一批空調(diào)，加上后續(xù)服務(wù)所得為100萬元，其中空調(diào)價格80萬元，運輸費5萬元，安裝、維修等售后服務(wù)共計15萬元。售賣空調(diào)應(yīng)該繳納增值稅，現(xiàn)行稅率為17%；而其他只需繳納營業(yè)稅，現(xiàn)行稅率為3%或5%。

這種情況下，就會從高征稅。A集團這100萬元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計17萬元。但如果把生產(chǎn)之外的服務(wù)性環(huán)節(jié)都剝離出去，成立獨立的運輸公司、獨立的空調(diào)服務(wù)公司，其中20萬元就只需繳納營業(yè)稅，這樣，每100萬元可以節(jié)稅2.4萬元～2.8萬元。

3.2 利用無形資產(chǎn)能節(jié)稅

A集團在全國各地有生產(chǎn)企業(yè)5家，其中生產(chǎn)制冷設(shè)備整機企業(yè)3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設(shè)立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內(nèi)免繳所得稅，從第3年開始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優(yōu)惠政策都已到期，現(xiàn)行稅率為33%。

可以利用無形資產(chǎn)做文章。因為C公司是新公司，在未來5年內(nèi)都可享有免稅以及減稅優(yōu)惠。A集團可以試著把C公司做成一個品牌企業(yè)，然后讓其他四家生產(chǎn)型企業(yè)以貼牌或者以C公司租賃其生產(chǎn)設(shè)備進行生產(chǎn)的方式，成為C公司的產(chǎn)品供應(yīng)廠家。

這樣一來，其余四家企業(yè)就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費。這個費用可以折入企業(yè)的成本中，從而抵扣部分應(yīng)稅收入。假設(shè)其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費600萬元，那么這2400萬元成為C公司收入后無須繳稅，四家公司可以少繳總計198萬元企業(yè)所得稅。

結(jié)語

合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應(yīng)市場競爭的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應(yīng)當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。公司應(yīng)當權(quán)衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。

[1]李成峰.怎樣合理避稅[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

[2]莊粉榮.企業(yè)稅收籌劃[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008.

[3]雷雯.如何降低企業(yè)涉稅風險[M].北京：企業(yè)管理出版社，2008.