電力建設(shè)項目決算流程的優(yōu)化及竣工決算編制中的改進措施研究

詹勇才

（寧夏超高壓電力工程有限公司，寧夏 銀川750001）

0 引言

工程成本是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營過程，是衡量企業(yè)生產(chǎn)耗費和供給的尺度，是決定價格的基礎(chǔ);工程成本體現(xiàn)了企業(yè)管理的綜合水平，是提高企業(yè)競爭能力、應(yīng)變能力和開拓能力的關(guān)鍵。加強工程成本管理是降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基本途徑，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要手段。

1 決算流程優(yōu)化

1.1 工程開工階段

施工單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→財務(wù)部門

即：施工單位提出開工報告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報告，財務(wù)部門根據(jù)開工報告了解工程情況并據(jù)此進行必要帳務(wù)處理。

1.2 工程施工階段

施工等費用發(fā)生單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→財務(wù)部門

即：施工等費用發(fā)生單位發(fā)生領(lǐng)料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財務(wù)部門參與設(shè)備的招投標工作作根據(jù)審核后的原始憑證記錄工程支出;同時對照預(yù)算分析執(zhí)行情況。

1.3 工程竣工決算

施工等費用發(fā)生單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→審計部門→財務(wù)部門

1.4 工程竣工流程說明

工程竣工時，由相關(guān)生產(chǎn)及財務(wù)部門參與竣工驗收，其中財務(wù)部門主要進行資產(chǎn)清點移交工作;施工單位將材料費的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應(yīng)部門核對材料供應(yīng)及耗用情況無誤后，與財務(wù)部門進行對帳，財務(wù)部門認可后，進行退庫等處理;施工單位根據(jù)核對后的材料耗用表及經(jīng)三方認可的工程量編制工程結(jié)算書報監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報審計部門審計，審計部門根據(jù)工作量等情況對結(jié)算書進行審計，財務(wù)部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費金額，核對往來款項進行帳務(wù)處理，同時扣留5%-10%的質(zhì)保金;對于設(shè)備費及其他費用參照施工費的審核程序?qū)徍烁犊?財務(wù)部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價;并作詳細的分析。

2 竣工決算編制中的改進措施

2.1 竣工決算時對其他費用的分攤要具體分析，若可以直接確定分攤主體，可不統(tǒng)一進行比例分攤，而是采取個別認定法計入個別資產(chǎn)，準確確認資產(chǎn)的入賬價值，可以真實的反映資產(chǎn)的造價，也為今后折舊的計提及資產(chǎn)的清理提供準確的計算依據(jù)。

2.2 參與工程的竣工驗收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對清點資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點等信息，經(jīng)相關(guān)部門認可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存。

2.3 準確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設(shè)備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)，等等。準確計算資產(chǎn)的價值，一方面可為將來發(fā)生的修理及改擴建的資產(chǎn)提供準確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本。

2.4 大中型以上的工程項目應(yīng)組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項目竣工財務(wù)決算。因為編制基建項目竣工財務(wù)決算并非全是財務(wù)數(shù)據(jù)的加減組合，還涉及工程立項、概算，單體工程決算的審核，施工現(xiàn)場的管理，隱藏工程的驗收，工程竣工驗收評審，相關(guān)材料的收集整理等等，所以就需要成立有財務(wù)人員、現(xiàn)場施工管理人員、預(yù)決處審核人員等相關(guān)人員共同完成此項工作，在基建項目竣工財務(wù)決算未經(jīng)批準之前，有關(guān)人員不得調(diào)離。

2.5 充分發(fā)揮審計部門的審計職能，加強工程管理控制工作

1）每個審核項目必須現(xiàn)場勘察

接受評審任務(wù)后，評審人員要結(jié)合送審資料到工程項目的現(xiàn)場進行勘察，詳細了解工程項目的建設(shè)過程，在現(xiàn)場對工程建設(shè)成果有一個感官的認識。這是一個必不可少的程序。因為每個項目都是依據(jù)現(xiàn)場的施工條件和特有環(huán)境進行的，通過現(xiàn)場勘察，可以了解是否存在多個項目同時建設(shè)，可以觀察到被審項目是否真實存在、真正完工。這樣可以讓評審人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素，以便在審核過程中找到可疑的突破點，如各個項目的建設(shè)成本是否清晰單列，共同的成本是否己經(jīng)合理分攤。

2）審核過程緊扣項目概算不放松

在電力基本建設(shè)項目建設(shè)過程中，概算是控制建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)成本的重要文件，是評價建設(shè)項目成敗最主要的依據(jù)。一個完整的概算文件，一般包含了關(guān)于項目成本的組成以及工程量和建設(shè)的用地面積等技術(shù)指標信息。要嚴格按概算的內(nèi)容與實際建設(shè)成果進行比較，從而看出是否符合建設(shè)計劃內(nèi)容和是否存在超概現(xiàn)象，是否存在將不是該工程項目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。特別是在概算執(zhí)行有結(jié)余的情況下，某些建設(shè)單位會借道實施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。

在對建筑安裝工程投資和設(shè)備投資等內(nèi)容的審核時，也應(yīng)關(guān)注其與概算的比較，因為工程結(jié)算審核是以工程量及單價為基礎(chǔ)進行審核的，而不是對項目概算的執(zhí)行情況進行審核，結(jié)算價格沒問題，但是它不一定是被審項目的建設(shè)內(nèi)容。對存在超概10%的建設(shè)項目，應(yīng)提請審核報告提出前提交概算調(diào)整批復(fù)文件，否則不予確認超概部分的建設(shè)成本。在概算執(zhí)行情況進行比較時，會發(fā)現(xiàn)較多地出現(xiàn)單項超概情況，杜絕沒有根據(jù)實際情況就直接就動用預(yù)備費列支該超概部分。預(yù)備費是指在初步設(shè)計階段難以預(yù)料，而在施工過程中可能發(fā)生的規(guī)定范圍內(nèi)的工程和費用，包含在總概算中。預(yù)備費的使用有嚴格的界限，必須是用在工程投資實施時不可預(yù)見的事項，且必須經(jīng)過上級主管部門批準才能動用。對預(yù)備費要細心審查。

3）工程費用的審核不能大意

待攤投資是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。待攤投資核算內(nèi)容紛雜，因此，待攤投資的審核一點不能大意。

建設(shè)單位管理費的審核是基建財務(wù)管理規(guī)定控制較嚴的內(nèi)容，一般情況下，只能在總額控制內(nèi)列支，超過部分就應(yīng)核減建設(shè)成本。審核其他費用的依據(jù)是一定按有關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書或按有關(guān)國家法規(guī)收費依據(jù)執(zhí)行，同時要審核其合理性，不能只依據(jù)發(fā)票就直接確認。如可以按概算的標準對設(shè)計費、監(jiān)理費、勘察費等內(nèi)容進行分析比較，看是否存在將不屬于建設(shè)項目的費用擠占成本。

4）加強審核交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性

交付使用資產(chǎn)價值是作為接收單位的資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)，所以資產(chǎn)價值的真實性十分重要。應(yīng)按科學實用的方法對資產(chǎn)進行分類，待攤投資的分攤要按原則進行，不能圖方便只是平均分攤到各項資產(chǎn)。我們應(yīng)對移交資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn))進行盤點確認。對于這些達到固定資產(chǎn)核算標準的資產(chǎn)購置，要求其單列資產(chǎn)，直接移交，應(yīng)由接收單位對其進行資產(chǎn)管理，不能簡單地把這些資產(chǎn)分攤進入各單項工程移交，否則極易造成國有資產(chǎn)流失。

3 結(jié)束語

總之，由于電力基本建設(shè)項目投資規(guī)模較大，工期較長，項目建設(shè)中不可確定因素多，因此工程竣工財務(wù)決算作為項目核算的歷史性資料，其真實、公允和合理性將影響著對電力基本建設(shè)項目投資的評價和建設(shè)項目形成資產(chǎn)的真實價值的計量。

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