試論礦山企業綠色會計的建立

陳麗芬

（云南國土建設工程總公司昆明分公司，云南 昆明650217）

1 引言

礦業是我國國民經濟中的基礎性和前導性產業，隨著我國工業化進程的加速發展，其地位和作用將更加強化，而目前的大部分礦山企業一方面高度重視資源采掘數量和一味追求經濟效益，另一方面卻有意無意忽視環境保護質量和積極主動承擔社會責任，采區生態破壞和環境污染的事件時有發生。

在世界范圍內“可持續發展”理念和我國貫徹落實“科學發展觀”、建立“資源節約型”、“環境友好型”社會等理念的指引下，礦山企業開始關注對資源開采活動導致的生態破壞和環境污染成本，綠色會計或環境會計的理念和方法也逐步進入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業建立綠色會計的必要性，分析了礦山企業建立綠色會計面臨的各種問題及其解決對策。

2 綠色會計的內涵和發展歷程

綠色會計，又稱環境會計，是運用會計的原理和方法，以貨幣為單位，將生產過程中造成的生態破壞和環境污染以成本的形式加以計量，從而更全面地反映企業的生產成本和經濟效益的一門新興的會計分支。與傳統會計只關注人工材料和能量等硬資產和成本不同，綠色會計還特別重視和強調天然生態和環境等軟資產和成本，是可持續發展理念在會計領域中的具體反映。

從正式文獻看，世界范圍內綠色會計或環境會計的研究始于20個世紀70年代，以比蒙斯和馬林兩位學者公開發表的學術論文為代表。1971年，F.A.Beams在《會計學月刊》上發表《控制污染的社會成本轉換研究》，首次提出了污染控制的“社會成本”與“企業成本”之間的轉換問題，探討了企業個體如何承擔污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會計學月刊》發表《污染的會計問題》，針對如何準確、合理計量企業造成的環境污染進行了論述。其后，歐盟和聯合國等相關機構，以及日本等國家也相繼在綠色會計方面開展了大量實踐活動，進行了相關研究。

1992年，我國的《會計研究》期刊發表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次把西方的環境會計理論引入到中國，標志著我國也開始關注和重視綠色會計的理論探討。此后，我國開始參加相關的國際會議和活動（1995年3月），成立中國會計學會環境會計專業委員會（2001年6月），制定環境會計信息披露相關條款，并對綠色會計的基礎理論和方法問題進行了一系列討論。

3 礦山企業綠色會計建立的必然性

3.1 礦業經濟可持續發展的要求

正是因為全球性的資源短缺、生態破壞和環境污染，使得人類在用各種先進的生產工具征服和改造自然、取得輝煌工業文明成果的同時，人與自然的矛盾日益尖銳和激化。可持續發展理念是人類對傳統生產、生活方式和行為進行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個國民經濟而言，我國在計算GDP時，主要關注和計量的是人類耗費“正能量”所創造的財富，而忽略了在生產過程中出現的“副能量”對原本具有極高價值的自然生態的破壞和天然環境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運用綠色會計的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財富，才能獲得相對客觀和真實的 “綠色GDP”。

礦產資源是地質作用的產物，礦體和周圍環境在長期的地質歷史演化過程中，已經形成了相對穩定的生態平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態——只有停止采掘，礦區的生態破壞和環境污染問題才不會發生，因此，問題的核心和關鍵在于，如何在礦業經濟運行過程中形成一種真正重視和保護生態環境的機制。生態和環境不是無價的，是有價的；這種價值不是不能計量的，是可以計入成本的；采用經濟手段，可以激勵礦山企業保護生態和環境的行為，也可以懲罰礦山企業破壞生態和環境的行為。

3.2 礦山企業增強自身競爭力的要求

從我國各類礦山企業來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時，后備資源不足、礦山生態惡化、礦區環境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業的社會形象和社會效益，并最終導致企業的自身競爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環境”的礦山企業生產模式，已經無法適應現代市場經濟的競爭需要。

在嚴峻的形勢面前，礦山企業只有順應“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產、經營的全過程，經濟效益和社會效益統一，企業發展和社會責任并重，真實、準確、客觀地向社會披露自己在生態和環境保護方面的擔當，才能贏得社會的認可，進而在在激烈的競爭中保持優勢。

綠色會計對礦山企業的作用不僅僅是一種計量和核算手段，更重要的是促進企業提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態和環境等軟成本，就必須想方設法通過科技創新、改革傳統生產工藝、強化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強企業的實力和競爭力。

3.3 礦山企業會計制度改革與發展的需要

目前，世界范圍內倡導綠色意識已經成為不可逆轉的趨勢，許多國家都有意識地采用綠色會計，對生態破壞和環境污染的成本進行計量和核算，但我國企業，特別是礦山企業在綠色會計的建立方面還相對滯后。隨著世界經濟一體化進程的加快，我國礦山企業與世界各國的貿易往來變得日益頻繁，礦山企業的會計制度必須與國際接軌，順應世界范圍內會計的改革與發展潮流，才能在國際競爭中立于不敗之地。

4 礦山企業綠色會計面臨的問題及其解決對策

4.1 綠色會計理論和方法不成熟問題及其解決對策

我國綠色會計的理論和方法主要是通過學習和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會計要素確認比較模糊，學術界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統會計的“六要素論”（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）之間還存在不少尚需對接的問題。其次，綠色會計的計量方法尚不完善。傳統會計關注的人工材料和能量，是產權明晰的硬資產，其成本和收益完全可以用貨幣計量；而綠色會計重視和強調的天然生態和環境，是屬于公有產權的軟資產，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計量。計量是實施綠色會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法真正實施綠色會計。

重視并加大綠色會計理論探索和研究的力度，是推行綠色會計的當務之急。國家應從戰略的角度，成立國家級的綠色會計研究機構，有條件的省份也要成立省級的綠色會計研究機構，重點財經大學的會計系也要設立相應的教研機構，組織各個領域的專家、學者深入研究綠色會計的理論和方法問題，并結合我國國情和企業的實際情況，在學習借鑒的基礎上，探討真正適合我國國情的環境會計理論和方法。同時還要積極主動地參與國際間綠色會計的交流與合作，逐步提升我國的綠色會計理論研究能力和水平。

4.2 綠色會計法規制度不健全問題及其解決對策

現行《會計法》作為指導我國會計工作的基本準則，尚未明確涉及綠色會計方面的條款。雖然財政部于2006年頒布的《企業會計準則第1 3號——或有事項》、《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》中規定了土地污染修復治理等方面的環境會計條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環境會計信息的披露也缺乏強制性的統一規定.大多數礦山企業出于各種目的和考慮，會自覺不自覺地選擇低調處理環境會計信息，以減少這類信息披露對企業可能造成的負面社會影響，這在某種程度上影響了政府對環境政策的宏觀調整和決策，也侵害了社會公眾的環境知情權。

目前，在我國企業一味追求經濟發展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會計法規制度體系，以確保企業綠色會計規范有序開展，具有十分重要的現實意義。各相關部門可考慮共同制定《環境會計準則》，闡明綠色會計的重要地位和積極作用，明確綠色會計要素和項目的確認，規定綠色會計的計量和核算準則，為企業實施綠色會計提供規范和標準，防止企業在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業自覺自愿的環境信息披露模式并不可取。政府相關部門應作出強制性規定，企業環境信息在環境報告中必須充分、真實、客觀地披露，不僅披露的具體內容，而且報告書的格式也要以法律法規的形式加以明確。

4.3 綠色會計人才缺乏問題及其解決對策

綠色會計不僅是會計學的新分支，同時也涉及環境生態哲學、經濟學、環境科學和生態科學等多門社會和自然學科，但由于我國的會計專業教育還局限于傳統的會計理論和方法，會計從業人員也普遍缺乏相應的環境、生態、可持續發展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效進行。

首先，要加強宣傳教育，使礦山企業會計人員樹立強烈的生態和環保意識，引起他們對綠色會計的高度重視。只有他們真正認識到了傳統會計的局限性和推行綠色會計的必要性，才能在具體的業務工作中有意識地建立和完善適應本企業的綠色管理系統，實施綠色會計，進而逐步主動地、自愿地進行綠色會計信息披露。

其次，要對會計專業教育，特別是重點大學的會計專業教育進行改革，增加綠色會計課程，開設環境生態哲學、經濟學、環境科學和生態科學等方面的選修課，使會計專業的學生在學習期間就能初步具有綠色會計的基本理論、基本知識和基本方法。一些有條件的大學，可以考慮培養會計學專業綠色會計方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強礦山企業會計從業人員的在職培訓，在會計繼續教育課程和內容中增加綠色會計的知識，特別是要給礦山企業會計從業人員提供相關的典型案例，提升他們的綠色會計業務能力和操作技能。

4.4 綠色會計監督和審計力度不夠問題及其解決對策

因為要考慮自身的社會形象，不少礦山企業一般不會客觀、全面、真實地向社會和公眾披露對生態造成的破壞、對環境造成的污染情況和信息，或者在片面追求經濟利潤最大化的經營觀指導下，不一定能自覺自愿地執行既定的生態環保措施和政策。

政府在綠色會計的建立中起著主導作用，必須對企業實行嚴格、有力的環境監督和檢查，否則，企業綠色會計的建立和實施將會流于形式，甚至成為一句口號。

引入第三方，對礦山企業綠色會計進行審計。有資質的社會環境審計機構，可以對礦山企業環境報告書、綠色會計的建立和實施情況進行獨立審計鑒定，做出審計報告，并在一定范圍內公布。從某種意義上說，引入綠色審計，就是對綠色會計的再監督，有助于礦山企業綠色會計的規范運行和不斷完善。

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