營業稅改征增值稅對體育服務業稅負的影響分析①

高旭

（西安體育學院 陜西西安 710068）

1 體育服務業征收營業稅的問題與改征增值稅的政策解讀

1.1 體育服務業征收營業稅的主要問題

舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務，被納入“文化體育業”稅目征收3%的稅；對保齡球運動項目征收5%的稅；對高爾夫、射箭、射擊、飛鏢等體育運動項目，按“相關產業”稅目依20%的稅目征稅；對劃船、溜冰、釣魚、漂流等國家稅務總局未明確規定稅率。體育服務業征收營業稅政策主要存在以下三個問題。

（1)進項稅無法抵扣,重復征稅。只有將作為生產投入物的所有產品與勞務已繳納的稅款都予以抵扣才能保證稅款是對服務增值部分征收，而現行營業稅是以服務業銷售收入為計稅依據的，必然存在重復征稅問題。

(2）稅率設置不合理，稅負不公平。一是體育表演的門票收入和文化演藝的門票收入適用相同的稅率，把體育健身娛樂業與文化產業的娛樂業按相同稅率征稅，顯然有失公平。體育活動和文化活動投入的資本不同，普及的程度不同，對消費者的吸引力也不同，兩類活動投入產出比差異較大，這是在形式上公平的掩蓋下的實際不公平。二是高爾夫、保齡球、臺球、壁球、網球、射箭、射擊、跑馬、狩獵、游艇、賽車、飛鏢等運動項目，無論是建設周期，投資總額，還是經營成本，消費群體差異特別大，而適用的稅率卻相同。三是在體育場館經營中，由于隸屬關系、區域位置以及經營水平的不同，按照同一標準征稅顯失公平。

（3)稅目不明確，政策執行不統一。按照稅收法定的原則，對課稅對象要依法明確，然而《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱《營業稅條例》）、《營業稅稅目稅率表》中對劃船、溜冰、釣魚、漂流等運動項目未明確稅率，導致不同地區的稅務機關在執行中按不同的稅率征稅。

1.2 體育服務業征收增值稅政策及解讀

《營業稅改征增值稅試點方案》規定，文化體育業，屬現代服務業，執行6%的稅率，按一般方式計征稅款。這一政策可做如下解讀：(1)文化服務業和體育服務業設置相同的稅率；(2)體育服務業內部不同行業設置相同的稅率；(3)年營業收入低于500萬元的企業，適用3%的征收率，而超過500萬元的企業將按一般納稅人的計稅方法計征稅款。

2 體育服務業征收營業稅、增值稅稅負比較

為了計算方便，假設某體育用品生產企業年銷售收入1000萬元，增值額100萬元；該企業的稅前利潤與增值額相等（忽略其他成本支出）；該企業分別繳納營業稅和增值稅以及企業所得稅，適用稅率分別為10%、17%和25%；為計算方便，假設該企業不繳納其他稅種。我們根據以上假設，計算該企業在不同盈利水平狀況下總體稅收負擔（見表1）。而現實中體育服務企業盈利水平一般只在30%以內。當企業盈利水平在10%時，繳納營業稅稅收負擔是繳納增值稅稅收負擔的2.64倍；按銷售收入計算的稅收負擔分別10%和3.8%，按增值額計算的稅收負擔分別為100%和37.75%。當企業盈利水平在20%時，繳納營業稅稅收負擔是繳納增值稅稅收負擔的1.66倍；按銷售收入計算的稅收負擔分別12.5%和7.55%；按增值額計算的稅收負擔分別為62.5%和37.75%。當企業盈利水平在30%時，繳納營業稅稅收負擔是繳納增值稅稅收負擔的1.32倍；按銷售收入計算的稅收負擔分別15%和11.33%；按增值額計算的稅收負擔分別為50%和37.75%。通過計算我們可以得出以下基本結論：一是企業繳納營業稅稅收負擔重于繳納增值稅稅收負擔；二是隨著企業盈利水平的提高，稅收負擔差異逐步縮小，直至盈利水平接近50%時，稅負水平趨于一致；三是用銷售收入衡量企業稅收負擔不科學，應改為用增值額計算，體現企業的真實負擔能力。

3 結論與建議

3.1 結論

通過以上討論和分析，我們可以得出如下結論。

表1 企業繳納增值稅與營業稅稅收負擔比較

(1)對體育服務業征收營業稅存在重復征稅，稅目設置不明確，稅率設置不公平的問題。

(2)營業稅改征增值稅后，對體育和文化服務業以及體育內部不同行業執行相同的稅率，不利于體育服務業的發展。

(3)對體育服務業征收營業稅稅收負擔較重，當體育服務業增值率達到50%時，征收兩種稅的稅負方可持平。

(4)改征增值稅后因絕大多數體育健身企業年營業收入不足500萬元而按3%的征收率征收，稅負下降2%～18%，對體育服務業來講，是政策利好。

(5)對年銷售收入超500萬元的體育服務企業，主要是體育俱樂部因進項抵扣問題稅收負擔有所提高，但幅度不大，實屬正常。

3.2 建議

(1)有鑒于營業稅稅制的缺陷以及對體育服務業發展的不利影響，建議在全國范圍內盡快實行營業稅改征增值稅。

(2)在稅率的設置上要充分考慮與相關產業，特別是文化產業的公平問題，防止出現政策歧視。根據兩個產業成本和市場受眾狀況，假如文化服務業稅率設置為6%的話，體育服務業減半征收為宜。另外，適當考慮體育服務業內部不同行業的差別，區別對待，體現增值稅“中性”性質。

(3)考慮體育服務業普遍存在的資本有機構成低，人工成本占比例高的實地情況，設計較為合理的進項抵扣政策，防止體育俱樂部等規模體育服務企業稅負過重，不利于本體產業的發展，進而影響整個體育產業的可持續發展。

[1]陜西省國家稅務局.中華人民共和國地方稅收規范性文件匯編[M].北京：中國稅務出版社，2011,12.

[2]許善達.營業稅改革是現代服務業發展的重要條件[J].民主與科學，2011(4).