采供血機構血液成本管理模式探討

河南濟源市中心血站 吳長麗

采供血機構目前面臨的形式是各種采供血材料和血液檢測設備費用不斷上漲，血液價格則是一次次下調。加之采供血機構缺乏行之有效的成本核算和控制方法，容易在血液采集、加工過程中出現浪費現象。因此，有必要在保證血液質量的前提下，加強成本管理，建立內部控制機制，堵塞管理漏洞，盡可能降低血液成本。

一、當前采供血機構成本管理面臨的問題

(一)獻血人數不斷增長

享受免費用血人數也越來越多，無償獻血血液償還量逐年快速遞增，存在償還危機。據統計河南省血液中心2006年至2008年連續3年每年以15%左右的速度增長。

(二)采供血流程復雜且具有特殊性，缺乏成熟的成本核算模式

(三)事業單位會計制度中缺乏完整、有效成本核算體系。主要表現在以下幾個方面：

1、收付實現制的會計核算基礎不利于成本核算

其關注點在于加強現金的管理，有利于現金支出控制，防止預算超支，缺點是收入與費用不配比，缺乏有效的成本核算體系，盈虧計算不準確。

2、成本核算會計科目設置簡單，不利于成本核算

采供血機構作為事業單位，成本核算的會計科目主要有事業支出、經營支出、成本費用等，成本核算的內容、方法較單一。

事業單位會計對固定資產不計提折舊，固定資產直接列為購置期的支出，沒有進行折舊核算，因此，其所提供的產品或勞務成本中無法準確體現固定資產的耗費。

成本管理的基礎薄弱，由于事業單位會計制度不利于采供血機構的成本核算，加之其非營利性，長期以來，在管理上注重業務量增加和收入指標上升，而輕視費用的消耗和材料的浪費，成本管理的意識與基礎薄弱。

二、強化采供血機構血液成本管理的基本措施

血液雖然并非一般意義上的產品，但從血液制備的工作流程來看，從對獻血者實施招募、血液采集、檢驗、分離制備到血液的儲備運輸等，與生產企業一樣，有著十分清晰的加工、制備過程。因此可以借鑒生產企業的成本核算方法對血液進行成本核算與控制。采供血機構要進行血液成本的核算與控制就需要在滿足政府部門收支預算管理需要的前提下，在不影響正常財務收支賬目完整性的情況下，將預算會計方法和企業會計方法加以融合，將預算會計中不完全的成本核算形式延伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內部核算與控制。

三、確定有效的成本責任中心

采供血機構成本責任中心的設計應根據血液制備的生產流程，以各科室為核算單位，設立科室明細賬，歸集各科室的費用，從而在血站形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。通過對各科室所形成的成本信息進行歸類、分析、比較，為降低成本提供具體的依據。

四、做好成本核算的基礎工作

合理劃分采供血材料的類別，采供血材料可根據材料性質與用途劃分為六大類：檢測試劑、關鍵耗材（即血袋）、低值易耗品（包括醫療器械用品和被服品）、一次性用品、無償獻血用品（包括檔案用品、宣傳用品和紀念品）、辦公用品等。其中低值易耗品又可細分為醫療器械用品、被服品等；無償獻血用品又可細分為檔案用品、宣傳用品、紀念品等。

建立健全采供血材料的出入庫制度，所有材料的購買與使用都必須通過倉庫的管理。材料在驗收后，不論款項是否已支付都必須辦理入庫手續。

五、規范采供血機構血液內部成本核算流程，對各部門所發生的各種費用歸集后，將不同部門的費用通過一定的方式分別分配到不同的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本

為了既要適應事業單位會計制度，又要滿足單位自身對血液成本管理的需要，可以通過在賬外編制成本核算單的方法核算血液材料成本。成本核算單應根據血液種類而設立，一個血液品種對應一張成本核算單，計算每一核算期間該血液品種的總成本和單位成本。具體步驟如下：

關鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材料，它的種類基本與血液制品的種類相對應，可以在成本核算單中直接計入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板對應1份血小板專用血袋。

檢測試劑、一次性用品、低值易耗品、無償獻血用品、辦公用品等的耗費與采血的人次數相關，可以將以上五類材料成本根據采血人次分攤到不同的血液制品中去。

為開展采供血活動，需要消耗除以上采供血材料以外的各種人力、物力。根據目前衛生部、財政部頒發的財務制度規定，這些人力與物力在采供血機構的賬目中體現為各種人員經費、辦公費、交通費、水電費、專項業務費、維修費等。這些費用也可以通過編制費用歸集分配表的形式，根據采血的人次分攤到不同的血液品種中去。

根據事業單位會計制度的規定，采供血機構的固定資產采用一次性計入當期費用，不計提折舊的方式予以核算。在核算血液成本中固定資產的耗費時，可以考慮在帳外以直線法等方法計算出固定資產的折舊額，再將該折舊額按采血的人次分攤到不同的血液品種中去。

通過以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成本后，以該血液品種的總成本除以總產量計算出單位成本。

六、加強血液材料標準成本管理

(一)血液材料標準成本管理的優點

有利于血液成本的事先預測與控制，以標準成本為依據，制定每一會計期間的材料的采購計劃，防止材料超量購置造成過期浪費或資金積壓。

有利于血液成本的事中控制 通過標準成本可以制定出各部門年度、季度、每月甚至每周的材料領用計劃。除特殊情況外，管理部門應以材料領用計劃為依據，控制材料的領用，防止材料的濫領濫用或在各使用部門造成積壓浪費，降低因各部門管理不善造成的損失風險。

有利于血液成本的事后考核與改進 通過對血液標準材料成本與實際材料成本的差異分析，有利于查明原因，落實責任，為單位的獎懲考核提供依據。

(二)合理制定血液材料標準成本

在標準成本的制定過程中，其指導思想是：從現實出發，立足先進，并給人們指明一種激勵性目標。血液材料標準成本的制定可借鑒西方管理會計學中變動成本法的觀念，將材料成本區分變動性材料成本與固定性材料成本，由財務部門會同材料采購部門、采供血技術部門等有關責任部門，在對采供血的具體流程進行認真分析研究的基礎上共同討論確定。

變動成本是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。血液的變動性材料成本如試劑、血液包裝袋、棉簽、創可貼、無償獻血紀念品等。

固定成本與變動成本相反，是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受產量變動的影響而能保持相對固定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說的一定范圍叫做相關范圍。如業務量的變動超過這個范圍，固定成本就會發生變動。血液的固定性材料成本如一次性手套、工作服等。

七、血液材料成本差異分析

依據所制定的各項標準材料成本，在血液制備過程中，同實際材料成本進行比較，分析評價實際材料成本與標準材料成本之間的差異性質及其原因，并及時提醒有關責任者，盡早采取有效措施，達到降低成本目標。通過這一過程，不僅可以及時發現實際工作同目標要求之間的差距，促使其不斷改進工作，達到事中控制的目的，而且還可以為成本管理工作的業績考核提供充足的資料和依據。

八、運用激勵機制，樹立全員成本控制觀念

嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的原則。血液血成本控制涉及到與采供血有關的所有部門及人員，它需要扎實的管理基礎和全體人員的共同努力。在成本管理過程中逐步把目標成本分解落實到部門、班組或是個人，以標準成本差異分析為依據，對各部門、班組和責任人實施成本管理考核，獎優罰劣，以充分調動每個部門、每個工作人員控制成本、關心成本的主動性和積極性，保證成本得到有效控制。

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