基于納稅人行為的企業稅收籌劃風險博弈分析

周洲

（安徽財經大學財政與公共管理學院，安徽蚌埠233041）

基于納稅人行為的企業稅收籌劃風險博弈分析

周洲

（安徽財經大學財政與公共管理學院，安徽蚌埠233041）

風險是客觀存在的，行為是產生風險的重要前提，制度又影響著行為，行為將在博弈中得到經濟利益體現，此時，風險就蘊含在博弈之中.稅收籌劃可以理解為有效率的納稅遵從，效率性體現了稅收籌劃“優化稅后收益”的原則，納稅遵從體現了稅收籌劃“不違法性”的原則.稅收籌劃的發展具有歷史性，是國家課稅與人的趨利性相結合的產物.稅收籌劃是一個行為過程，該行為在正式和非正式制度的約束和激勵下形成，同時存在于市場經濟這個大環境之中，根據行為產生風險的思路，本文通過對納稅人與納稅人之間的博弈行為分析，可以推出存在許多風險因素影響稅收籌劃行為、稅收籌劃風險的產生及其風險程度大小.

稅收籌劃風險；納稅人；博弈

對于一個打算采用稅收籌劃的企業來說，一個有效的稅收方案是重點，那么聘請、雇傭或者咨詢經驗豐富的稅收籌劃者（或稱稅收籌劃主體，以下簡稱為主體）是關鍵，而企業這個稅收籌劃行為的受益者（或稱稅收籌劃客體，以下簡稱客體）.因此，納稅人之間的行為博弈將以主體和客體為重點研究對象對稅收籌劃風險進行分析，由于主體與客體之間是一種雙贏和協調性質的關系，本文將這種博弈行為稱為“協調博弈”.對于該博弈模型，本文首先進行簡單的純戰略博弈分析，求解其混合戰略納什均衡解，最后引入混合戰略博弈的好處在于將風險的不確定性帶入博弈分析，從而突出稅收籌劃的風險性.

1 基本假設

協調博弈的參與人包括主體（稅務籌劃提供者）與客體（企業）.對主體而言，其純戰略行為選擇的是完全盡責或不完全盡責向客體提供能有效實施的稅收籌劃方案；對客體來說，其純戰略行為選擇的是積極或消極配合主體實行稅收籌劃.

1.假設企業決定將稅收籌劃收益e（earning）的b%作為主體的報酬；

2．c（cost）表示主體完全盡責提供稅收籌劃服務的成本；

3.客體積極配合下的稅收籌劃成本已經包括在主體的報酬e×b%中；

4.a（additional cost）表示主體或客體一方不完全盡責或消極配合，另外一方為了實現原預期，采用積極配合或完全盡責而產生的額外成本；

5.并且滿足條件a﹤c和e－a﹥e×b%﹥a＋c.需要注意的是，（消極配合，不完全盡責）組合下的支付為（0，-c＋e），因為在此種情況下，稅收籌劃行為將失敗，或者協調的交易費用過大而使企業的稅收籌劃收益被抵消，而為簡化問題，企業直接以0賦值，而稅收籌劃提供者由于沒有了激勵性報酬，賦值就是-c＋e<0.

2 建立模型

根據基本假設，協調博弈可以用下表來表示：

協調博弈

3 模型求解

從協調博弈模型中，可以看出：

3.1 此模型中存在兩個純戰略博弈納什均衡解，即（積極配合，不完全盡責）和（消極配合，完全盡責），從這兩個納什均衡解可以看出參與該協調博弈的參與者稅務籌劃提供者和企業是相機抉擇的協調關系，主體和客體的戰略變化，相互影響、相互制約，一方的戰略變化誘發另一方的戰略變化，而另一方的戰略變化又構成了對方的戰略變化條件.

3.2 該博弈還有一個混合戰略博弈納什均衡解.用?表示企業采取積極配合的概率，用α表示稅務籌劃的提供者采取完全盡責的概率.若給定，稅務籌劃提供者采取完全盡責的概率β，那么企業采取積極配合（α=1）或消極配合（α=0）的期望收益?分別為：

（1）當α=1時，

π（1，β）=β×（e-e×b%）+（1-β）×（e-e×b%-a）

=e-e×b%-a+β×a

=e(1-b%)-a+β×a

（2）當α=0時，

π（0，β）=β×（e-e×b%＋a）+（1-β）×0

=β×e(1-b%)+β×a

解等式π（1，β）=π（0，β）

即：e(1-b%)-a+β×a=β×e(1-b%)+β×a

綜上所述，可知混合戰略博弈納什均衡解是：

4 均衡解含義

4.2.1 參量a對概率的影響.從混合戰略納什均衡解中可以看出，無論是企業積極配合的概率β還是稅務籌劃提供者完全盡責的概率α都與a成負相關.

根據之前對a的定義，我們實際上可以把a理解為外部效應，如當企業積極配合而稅務籌劃提供者不完全盡責時，企業承擔了因稅務籌劃提供者不完全盡責而產生的額外費用，同時稅務籌劃提供者卻享受了因企業積極配合而帶來了的搭便車收益；當企業消極配合而稅務籌劃提供者完全盡責時，情況正好相反；而當企業積極配合，同時稅務籌劃專家完全盡責時，他們的外部效應a剛好相互抵消，因此不產生費用或收益a.這就說明在搭便車中，一方所得就是另一方所失，于是，當a變大時，稅收籌劃提供者就會選擇增加不完全盡責的概率，企業就會選擇增加消極配合的概率.因此，從企業稅收籌劃風險角度來看，不完全對稱信息下，外部效應或者搭便車將是企業稅收籌劃的一個風險因素.

4.2.2 參量e對概率的影響.從混合戰略納什均衡解中可以看出，企業積極配合的概率和稅務籌劃提供者完全盡責的概率都是稅收籌劃期望收益e的增函數.對企業而言，說明e值越大，企業就會越重視稅務籌劃提供者實施的稅收籌劃方案，從而在行為選擇上更加傾向于積極配合；對稅務籌劃提供者而言，在b的比例給定的前提下，e值越大，其得到的服務報酬就會越大，于是在行為選擇上會更偏好于完全盡責.

4.2.3 參量b對概率的影響

（1）企業積極配合的概率與比例b成正相關，意味著當支付比例b變大時，則企業自身的稅收籌劃收益就會變少，從而企業會更傾向于積極配合以使籌劃收益足額實現，從而保證其剩余收益；

（2）稅務籌劃提供者完全盡責的概率與比例a成負相關，意味著當激勵比例b變大時，稅務籌劃提供者可能會傾向與不完全盡責，這也告訴我們企業在實行激勵的同時，也必須加以必要的約束，以有效控制稅務籌劃提供者稅務專家因個人主義傾向和收入效應而給稅收籌劃帶來的風險.

〔1〕范里安.微觀經濟學：現代觀點[M].上海：上海三聯書店，上海人民出版社，2003.

〔2〕張維迎.博弈論與信息經濟學[M].上海人民出版社，2004.

〔3〕威爾遜（Wilson，1971）證明.幾乎所有有限博弈都有有限奇數個納什均衡，亦稱為奇數定理.

〔4〕（意大利）克里斯蒂安·戈利耶，風險與時間經濟學[M].中信出版社/遼寧教育出版社，2003.

〔5〕（美）弗蘭克·H·奈特.風險、不確定性與利潤，[M].商務印書館，2006/2.

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〔8〕朱傳霞.我國企業稅收籌劃的研究[D].中國海洋大學碩士學位論文，2006.

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1673-260X（2013）07-0051-02