如何開展財務會計中審計工作的探討

■關東娜 沈陽市沈河區房產局會計核算中心

一、前言

隨著我國現代企業制度的建立，大部門企業形成了獨立核算、自我約束和自我發展的現代經營管理模式，企業投資者越來越重視企業的經營狀況和盈利能力，這為審計工作提供了更加廣闊的空間。財務審計工作對企業有著重要的影響，其可以促進企業加強經營管理水平，提高經濟效益。目前，我國的審計工作起步較晚，正處于發展和逐步完善的時期。財務會計和審計都是企業經營管理中的重要部分，兩者有聯系，但也存在區別。審計工作主要側重于審查和評價企業的經營管理活動，同時發現企業管理上存在的漏洞，進一步完善企業的管理，是更高層次的監督活動。

二、審計工作與財務會計的關系

審計是根據會計理論、審計準則，對被審計對象的財務收支、財政狀況、經營活動等相關資料作出分析，以評估被審計單位的財務狀況。審計是一項獨立于被審計對象的經濟監督工作，主要用于監督企業的經營活動和財務工作，確保企業的各項經濟活動合乎財經法規。審計和財務會計都是具有監督職能的工作，會計主要為事中監督，審計則體現為事后監督。審計和財務會計的聯系表現在：

1.兩者的范圍。無論是審計工作還是財務工作，都要涉及到企業內部的控制制度。對于財務工作而言，在企業日常經營活動的管理中，為了防止有關人員貪污舞弊等行為的發生，一般需要先制定好相關的操作規范或控制制度，以確保會計核算工作符合企業的生產類型、經營特點等，保證財務信息的真實性和準確性，從而使財務工作能夠順利進行；而在審計工作中，也要涉及到企業的內控制度，審計工作者需要對內控制度進行測試，確保內控制度的健全性和實施的有效性，從而降低審計風險，提高工作效率，保證審計工作的效果。

2.兩者的目的。審計工作和財務的目的都是為了維護國家財經法紀，提高企業經營管理水平，增進企業經濟效益和社會效益。在管理過程中，財務工作人員在核算經濟業務時，要監督該經濟業務的發生是否合法、合理，是否合乎企業的內控制度及財經法規，對于發現的問題要及時進行糾正并監督，從而加強企業的經營管理；在審計工作中，同樣需要根據國家的財經法規、企業內控制度，檢查經濟業務和會計核算工作是否合理，對于企業管理環節方面的弱點，須向管理部門提交審計報告，提出改正和改進的建議或意見，從而促進企業加強管理，提高經濟效益。

3.兩者的內容。審計工作和財務工作的內容都是檢查企業經營活動中存在的問題，對企業的經營管理活動起監督的作用。財務不僅僅是核算會計數據，反映企業發生的經濟業務，還要對企業的經濟活動的合法性、合理性進行及時的監督，對企業運作方式是否符合企業內部制度和經營目標進行監督；審計工作也要依據相關財經法規、企業內控制度及會計準則，通過會計資料作出檢查分析，反映經濟業務的合法性和合理性。因此，審計是對財務監督內容的再監督，但除了對會計資料的檢查之外，審計工作更多的是對經營管理活動的監督和控制，故審計是相對高層次的監督。

三、開展財務審計工作的途徑

1.企業內控制度的審計工作

企業內控制度既立足于會計，又不僅限于會計，它是一系例的程序、控制方法及動態改進的過程。對于內控制度的審計一般包括：（1）銷售和收款；（2）采購和付款；（3）貨幣資金控制；（3）成本費用控制；（4）固定資產控制；（5）存貨控制；（6）對外投資控制。在內控制度審計工作中，應以預防為主要形式，并選擇關鍵的地方進行審計。

內控制度審計的步驟：（1）了解企業實際的內控情況，并做好記錄；（2）了解企業的控制程序、控制環境、會計系統，對企業內部控制的健全性進行評估；（3）對內控制度實施符合性測試，了解內控制度執行效果和其設計是否符合。（4）評價企業內部控制的程度，評估其存在的風險。

對于企業內部控制制度的審計要把握一條重要原則：（1）不相容職位相分離原則。不相容職位相分離指的是一個人不能同時擔任既有可能發生舞弊或錯誤，又有可能掩蓋其舞弊或錯誤的工作，不相容職位分離的作用在于內部牽制。建立企業內控制度必須考慮到不相容職位分離的原則，其內容有：①每一項經濟業務不能全部由同一人處理，必須與其他人相聯系，并受其制約或監督；②帳、錢、物分管，如開具銷貨單的人員與審核銷貨單的人員分離，記賬員不能同時兼任出納。③要有嚴格的憑證管理制度。

2.財務核算及收支的審計工作

對財務核算以及收支工作的審計主要是指財務報表的審計。內容除了包括對財務核算情況、收支狀況、資金流向、經營成果以及資產負債狀況的審計，還包括對企業成本費用、經營損益、債權債務等內容的審計。審計工作主要檢查支出的合規性、收入的準確性、存貨的真實性、成本的合理性、債權債務的清晰、實物資產的完整等。對財務日常收支及核算的檢查和監督是審計工作最基本、最原始的內容，也是對財務會計監督內容的再監督。通過這一環節的審計可以得出對企業一定時期內生產經營成果的基本評價。

3.或有事項的審計工作

或有事項是指由過去的事項或交易形成的，其結果是收益還是損失須由未來的不確定的事項決定，有可能會影響到企業未來的財務狀況，包括由此產生的風險。

由于企業經營活動中出現的風險日益增多，或有事項已經成為企業經營管理過程中必須面對的問題。因此，對或有事項的審計也是審計工作中重要的內容。或有事項的審計主要包括：（1）對產品質量或產品安全的保證；（2）債務擔保產生的或有負債；（3）因未決仲裁、未決訴訟產生的或有負債。

對或有事項的工作包括以下程序：（1）詢問企業存在的或有事項及或有事項的會計處理，通過詢問可以發現一些被忽視的或有事項；（2）查閱企業相關文件，如會議記錄等，了解企業存在的未決訴訟或仲裁、為其他單位作債務擔保的情況；（3）要求企業的相關管理部門提供書面聲明，聲明其已經按照會計準則對企業存在的或有事項進行處理；（4）審計工作者向與企業有往來業務的銀行了解其貸款擔保等情況；（5）查閱企業的會計資料，了解企業壞賬準備的計提是否合理，預計壞賬損失是否符合規范。

四、結束語

財務審計是企業經營管理水平的體現，在經濟管理工作中具有重要作用。財務審計根據國家財經法規、會計準則和企業內控制度，運用專門的方法，對被審計對象的相關會計資料進行分析和評估，發現其中的不足或漏洞，提出建設性的意見，從而促進企業加強其管理水平，提高經濟效益和社會效益。探討審計工作，是企業管理研究的新趨勢，具有深刻的社會意義和重要的經濟價值。要做好審計工作，應當正確處理財務會計和審計的關系，審計部門要了解企業現存財務體系存在的問題，根據實際情況開展工作，只有這樣，才能全面發揮審計的職能。

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